Проблемная ситуация: 1. Банк получает доход,
возникающий при выкупе (досрочном погашении) собственных векселей по цене ниже
номинальной. Включается ли данный доход в налогооблагаемую базу по налогу на
пользователей автодорог?
2. Каким образом при определении банком
финансового результата от выбытия ГКО учесть затраты, связанные с их
приобретением и выбытием (технический доступ, депозитарное обслуживание,
информационные услуги и т.п.)? Могут ли указанные затраты уменьшить полученный
процентный доход?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 июня 2000 г. N 04-05-11/51
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и сообщает следующее.
1. В соответствии с п.3 ст.43 части
первой Налогового кодекса Российской Федерации процентами признается любой
заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта,
полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его
оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по
денежным вкладам и долговым обязательствам.
Доход в виде процентов по процентным
ценным бумагам, полученный при выплате процентного дохода или при погашении
данной ценной бумаги, определяемый как установленный процент к номинальной
стоимости ценной бумаги, подлежит учету для целей налогообложения в составе
внереализационных доходов независимо от того, получена ценная бумага при
размещении или приобретена на вторичном рынке.
При погашении векселедателем простого
(беспроцентного) векселя у владельца векселя, по нашему мнению, может быть
признан процентным доходом доход, полученный по указанному векселю в виде
разницы между ценой погашения и ценой, по которой указанный владелец векселя
получил его от векселедателя.
Что касается дохода от погашения банком
собственного долгового обязательства по цене ниже номинальной цены
обязательства, то следует иметь в виду следующее. В
соответствии с Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для
уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями,
утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.1994 N
490, проценты по собственным долговым обязательствам (в данном случае -
дисконт) по векселю подлежит отражению по разд.II
указанного Положения. При досрочном погашении собственного долгового
обязательства по цене ниже номинальной материальная выгода подлежит включению в
п.19 разд.I Положения.
В соответствии с
пп.21.11 Инструкции Госналогслужбы России от 15.05.1995 N 30 "О порядке
исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" кредитные
учреждения уплачивают налог от доходов, предусмотренных в разд.I
Положения, за исключением доходов, предусмотренных п.п.13 (в части
государственных краткосрочных бескупонных облигаций), 17, 18 и 19 (в части
доходов, не относящихся к банковским операциям и сделкам) указанного Положения, а также сумм восстановленных резервов на
возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг, с учетом
ограничений, установленных настоящим подпунктом.
Доходы в виде материальной выгоды по
собственным долговым обязательствам не предусмотрены к исключению из
налогооблагаемой базы.
2. Согласно п.4 ст.2 Закона Российской
Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" прибыль от реализации ценных бумаг определяется как разница
между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их
приобретению и реализации.
В соответствии с п.8 ст.2 Закона
Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" (с последующими изменениями и дополнениями) в
целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на сумму доходов в виде
процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской
Федерации. При реализации государственных ценных бумаг, по которым предусмотрено
предоставление права участникам вторичного рынка из цены сделки исключать часть
процентного дохода, прибыль от реализации этих государственных ценных бумаг
подлежит уменьшению на сумму процентного дохода по ним.
Затраты, связанные с покупкой и
реализацией ценных бумаг, могут быть отнесены на расходы в пределах доходов от
операций по данной категории бумаг. Указанные затраты не могут быть отнесены в
уменьшение дохода в виде процента, подлежащего обложению налогом на доход.
06.06.2000 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.САЛИНА