Проблемная ситуация: В апреле 1998 г. фирмой -
экспортером получен аванс под закупку товара по курсу 6,2. В сентябре 1999 г.
были получены оставшиеся 50% контрактной стоимости товара, а затем произведена
отгрузка по курсу 28,6. На предприятии финансовый результат для целей
бухгалтерского учета определяется "по отгрузке". В результате
переоценки кредиторской задолженности образовалась отрицательная курсовая
разница.
Как определять выручку для целей
исчисления налога на прибыль, если выручка от реализации в целях налогообложения
определяется "по оплате"?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 мая 2000 г. N 04-02-05/2
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо по вопросу переоценки кредиторской задолженности и сообщает
следующее.
В соответствии с п.7 ст.2 Закона
Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" (с последующими изменениями и дополнениями)
доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению по совокупности с
выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностранной валюте
пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации,
действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации продукции
(работ, услуг).
Поскольку Ваша
организация выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей
налогообложения определяет "по оплате", то в Справке (Приложение N 11
к Инструкции ГНС России N 37) о порядке определения данных, отражаемых по
строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли", за соответствующий отчетный
период по строке 2.1 "а" должно учитываться изменение выручки от
реализации продукции (работ, услуг) с учетом приведенной выше налоговой нормы.
При учете курсовых разниц необходимо
руководствоваться Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 г. N
50, которым утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и
обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте"
ПБУ 3/95" (действующим до 01.01.2000).
Согласно указанному
Положению в бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница,
возникшая по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или
кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Банка
России на дату составления расчета отличался от его курса на дату принятия этой
дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном
периоде либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или
кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз.
Указанные разницы подлежали зачислению в
прибыль или убыток организации либо по мере их принятия к бухгалтерскому учету,
либо единовременно в конце отчетного года.
Действующим
порядком определено, что внереализационные доходы (расходы), поименованные в
п.п.14 и 15 (в том числе курсовые разницы) Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением
Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, для целей
налогообложения принимаются в суммах, учтенных при определении финансовых результатов по
правилам бухгалтерского учета.
При этом необходимо
иметь в виду, что Федеральным законом от 3 марта 1999 г. N 45-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" был установлен особый порядок учета при
определении налогооблагаемой базы для исчисления налога от фактической прибыли
за 1998 г. курсовых разниц, образовавшихся за период с 1 августа 1998 г. по 31 декабря 1998 г. Если у организации за указанный период имелось
превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых
разниц, то сумма этого превышения подлежала исключению при определении
налогооблагаемой прибыли за 1998 г.
Нормы указанного Федерального закона в
части изменения порядка налогообложения курсовых
разниц являются временными (действующими в ограниченный период), следовательно,
при определении налогооблагаемой базы в 1999 г. применяется общепринятый
порядок формирования налогооблагаемой базы.
31.05.2000 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ