Проблемная ситуация: Что следует понимать в РФ под
термином "агент с независимым статусом" для целей Соглашения между
Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5 декабря
1998 г.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 мая 2000 г. N 04-06-05
Департамент налоговой политики
Министерства финансов Российской Федерации, рассмотрев Ваш запрос, сообщает
следующее.
В соответствии с
положениями Соглашения между Правительством Российской Федерации и
Правительством Республики Кипр об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (п.5 ст.5), если лицо
иное, чем агент с независимым статусом, осуществляет деятельность в одном
договаривающемся государстве от имени предприятия другого договаривающегося
государства, то считается, что это предприятие имеет постоянное
представительство в первом упомянутом государстве, за исключением случаев, когда деятельность такого лица
ограничивается видами деятельности, упомянутыми в п.4 вышеназванной статьи.
Предприятие не будет рассматриваться как имеющее постоянное представительство в
случае осуществления предпринимательской деятельности в другом государстве
через брокера, комиссионера или любого другого агента с независимым статусом
при условии, что эти лица действуют в рамках своей обычной деятельности.
Статья 3 Соглашения предусматривает, что
при применении Соглашения договаривающимися государствами любой термин, не
определенный в нем, имеет то значение, в зависимости от контекста, которое
придает ему законодательство этого государства в отношении налогов, к которым
применяется настоящее Соглашение.
Соответственно в РФ для целей Соглашения
при толковании понятия "агент с независимым статусом" следует
принимать во внимание положения Инструкции Госналогслужбы России от 16 июня
1995 г. N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических
лиц". В частности, разд.1 Инструкции, который дает
определение постоянного представительства, устанавливает, что под лицом иным,
чем агент с независимым статусом, следует понимать российскую организацию или
физическое лицо, которые на основании договорных отношений с иностранным
юридическим лицом представляют его интересы в Российской Федерации, действуют
от его имени и имеют полномочия на заключение контрактов от имени данного
иностранного юридического лица или имеющие полномочия обговаривать
существенные условия контрактов.
Следующее положение данного раздела
предусматривает, что если такая российская организация или физическое лицо
осуществляют эту деятельность в рамках своей основной (обычной) деятельности,
то такая организация или физическое лицо не рассматриваются как постоянное
представительство иностранного юридического лица, что, в свою очередь, по сути и является понятием "агент с независимым
статусом".
Вместе с тем, если
указанная российская организация или физическое лицо действуют в отношении
иностранного юридического лица не только в рамках своей основной (обычной)
деятельности, но и как лицо, уполномоченное заключать контракты и представлять
его интересы в Российской Федерации, то в отношении этой особой деятельности
они могут рассматриваться как постоянное представительство иностранного
юридического лица.
Исходя из положений ст.11 Налогового
кодекса РФ, предусматривающей применение институтов, понятий и терминов
гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ для целей
налогообложения в том значении, в каком они используются в этих отраслях
законодательства (если иное не предусмотрено Кодексом), понятие "в рамках
основной (обычной) деятельности" следует давать
исходя из норм гражданского права. Рамки этой основной (обычной) деятельности
следует считать установленными, в частности, в учредительных документах лица и
(или) лицензии, так же как и в ином разрешении компетентного государственного
органа.
19.05.2000 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ