Проблемная ситуация: ТОО провело подводно -
технические работы по удалению заносимости дна от ила
и песка на акватории реки и подходах к причалу ОАО. Проведение указанных работ
вызвано необходимостью прохождения большегрузных судов и связано с
производственной деятельностью ОАО. Акватория реки и судоходный канал, где
проводились дноуглубительные работы, на балансе ОАО не находятся.
Имеет ли право ОАО затраты по этим
работам отнести на капвложения производственного характера и воспользоваться
льготой по налогу на прибыль? Если нет, то может ли оно отнести указанные
затраты на себестоимость?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 мая 2000 г. N 04-02-05/1
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и сообщает следующее.
Как следует из запроса, Ваша организация
оплатила подводно - технические работы по углублению дна на акватории реки и
подходах к причалу в связи с необходимостью прохождения большегрузных судов.
При этом акватория реки и канал, в которых проводились указанные работы, на Вашем
балансе не находятся.
Согласно п.4.1.1
Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.1995
N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий
и организаций" (с изменениями и дополнениями) при исчислении налога на
прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за
счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы,
направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в
том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков,
полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
Эта льгота предоставляется указанным
предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы,
включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при
условии полного использования сумм начисленного износа (амортизации) на
последнюю отчетную дату.
Учитывая, что объекты, на которых
производились работы, не находятся на Вашем балансе, не имело место развитие
собственной производственной базы, и, следовательно, упомянутая выше льгота по
налогу на прибыль не может быть предоставлена.
Что касается возможности включения
указанных выше затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), то в
соответствии с пп."а"
п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N
552 (с учетом дополнений и изменений), в себестоимость продукции (работ, услуг)
включаются затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией
продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией
производства.
Из существа запроса можно предположить,
что проведение дноуглубительных работ не является основной деятельностью Вашего
предприятия, необходимость их проведения не обусловлена технологией и
организацией производства, и, следовательно, затраты на проведение таких работ
не могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг).
18.05.2000 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ