Проблемная ситуация: ОАО, являясь перевозчиком,
обязано удерживать с пассажиров и полностью перечислять страхователю (страховой
компании) страховой тариф. Страхователь финансирует нам целевые мероприятия по
предупреждению несчастных случаев на транспорте. За счет этих средств мы
отражаем эти операции в учете:
Дт 08, 12, 51 - Кт 96 (как целевое
финансирование).
Госналогинспекция разъясняет, что эти целевые средства следует отразить как
внереализационные доходы (т.е. включить в состав налогооблагаемой прибыли). Так
ли это?
В соответствии с Положением по ведению
бухучета, утвержденным Приказом Минфина России N 34н, амортизацию по данному
имуществу мы не начисляем, считаем, что впоследствии списание этого имущества
следует отражать:
Дт 96 - Кт 47, 48.
Верно ли это?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 апреля 2000 г. N 04-05-06/33
Департамент налоговой политики совместно
с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел письмо
ОАО и сообщает.
Целевые средства, перечисленные страховой
организацией в соответствии с условиями договора организации - перевозчику на
финансирование мероприятий по предупреждению дорожно - транспортных
происшествий, сокращению страховых случаев и тяжести их последствий, у
организации - перевозчика отражаются по дебету счетов учета денежных средств и
кредиту счета учета целевых финансирования и поступлений. Выделение организации
- перевозчику в счет целевого финансирования указанных мероприятий иного
имущества нормативными актами не предусмотрено. Как следует из бухгалтерских
записей, приведенных в письме, организация - перевозчик получает от организации
- страховщика объекты, отраженные по правилам бухгалтерского учета на счете
капитальных вложений, а также малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Получение
подобных объектов фактически может рассматриваться как безвозмездное. С 1
января 2000 г. в связи с введением в действие Положения по бухгалтерскому учету
"Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 32н, безвозмездно полученные
активы рассматриваются как внереализационные доходы и отражаются на счете
прибылей и убытков.
При принятии на баланс объектов основных
средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) за счет средств целевого
финансирования, использование источника финансирования в конце отчетного года
до 1 января 2000 г. отражалось по дебету счета учета целевых финансирования и
поступлений и кредиту счета учета добавочного капитала.
При выбытии объектов основных средств
суммы, учтенные на счете добавочного капитала, списывались на счет реализации и
прочего выбытия основных средств.
С введением в
действие Положений по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ
9/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от
06.05.1999 N 32н, "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного
Приказом Министерства финансов Российском Федерации от 06.05.1999 N 33н, а
также Изменений в Методические указания по бухгалтерскому учету основных
средств, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от
20.07.1998 N 33н, утвержденных Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 28.03.2000 N 32н, порядок
отражения в бухгалтерском учете объектов основных средств, приобретенных за
счет средств целевого финансирования после 1 января 2000 г., изменился.
Использование источника финансирования на
приобретение объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете по
дебету счета целевых финансирования и поступлений и кредиту счета доходов
будущих периодов.
По мере начисления амортизации по
объектам основных средств, приобретенным за счет средств целевого
финансирования, организация признает доход в сумме начисленной амортизации и
отражает его по дебету счета учета доходов будущих периодов и кредиту счета прибылей
и убытков.
При приобретении малоценных и
быстроизнашивающихся предметов за счет средств целевого финансирования следует
рассматривать два варианта.
Если в соответствии
с договором средства целевого финансирования направлены на улучшение
материально - технической базы, в том числе на приобретение малоценных и
быстроизнашивающихся предметов организации - перевозчика, то средства, учтенные
на счете целевых финансирования и поступлений, списывались на добавочный
капитал организации декабрем при составлении годового бухгалтерского баланса. При этом выбытие МБП отражалось в общепринятом порядке.
При приобретении малоценных и
быстроизнашивающихся предметов за счет средств целевого финансирования после 1
января 2000 г. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета
целевых финансирования и поступлений и кредиту счета учета доходов будущих
периодов. По мере начисления амортизационных отчислений - по дебету счета учета
доходов будущих периодов и кредиту счета учета прибылей и убытков.
Если в соответствии с условиями договора
средства целевого финансирования были направлены на осуществление мероприятий
целевого назначения в соответствии со сметой, то счет добавочного капитала не
использовался.
Списание с баланса малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, использованных на осуществление мероприятий
целевого назначения, отражалось в бухгалтерском учете по дебету счета целевых
финансирования и поступлений и кредиту счета учета малоценных и быстроизнашивающихся
предметов. По малоценным и быстроизнашивающимся предметам, приобретенным за
счет средств целевого финансирования после 1 января 2000 г., уменьшение
источника финансирования отражается по мере начисления амортизационных
отчислений.
28.04.2000 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.САЛИНА