Проблемная ситуация: ОАО заключает со страховой
компанией в пользу своих работников договор добровольного медицинского
страхования, в том числе по программе "Санаторно - курортное
реабилитационно - восстановительное лечение с полной страховой ответственностью".
Программой предусмотрено, что страховая компания гарантирует застрахованному
лицу организацию и оплату в пределах страховой суммы медицинских услуг по
оказанию санаторно - курортного реабилитационно - восстановительного лечения.
Подлежат ли включению в совокупный
налогооблагаемый доход работника стоимость санаторно - курортного лечения по
договору добровольного медицинского страхования, а также суммы страховых
платежей, уплачиваемых предприятием за членов семей своих работников?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 апреля 2000 г. N 04-04-06
На Ваше письмо Департамент налоговой
политики сообщает следующее.
Приказом Росстрахнадзора от 19 мая 1994 г. N 02-02/08 (в ред. от
17.06.1994) "Об утверждении новой редакции "Условий лицензирования страховой
деятельности на территории Российской Федерации" определено, что
медицинское страхование представляет собой совокупность видов страхования,
предусматривающих обязанности страховщика по осуществлению страховых выплат в
размере частичной или полной компенсации дополнительных расходов
застрахованного, вызванных обращением застрахованного в медицинские учреждения
за медицинскими услугами, включенными в программу медицинского страхования.
Отношения, возникающие при проведении
добровольного медицинского страхования, регулируются Законами Российской
Федерации "Об организации страхового дела в Российской Федерации" и
"О медицинском страховании граждан в Российской Федерации".
В соответствии с пп."ф" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации от 7
декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" в
совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемом периоде, не
включаются суммы страховых выплат по договорам добровольного страхования
ответственности в связи с наступлением страхового случая, в возмещение вреда
жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц.
Следовательно, суммы страховых выплат,
полученные при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового
случая), не включаются в совокупный доход физического лица, если они
выплачиваются в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов
страхователей или застрахованных лиц. В этом случае оплата медицинских
расходов, в том числе на санаторно - курортное лечение, явившееся следствием
назначения врача в результате проведения курса лечения или обследования
застрахованного работника, не подлежит обложению подоходным налогом.
Кроме того, пп."я" п.1 ст.3 вышеназванного Закона не облагаются
подоходным налогом также суммы оплаты стоимости путевок в санаторно - курортные
и другие оздоровительные учреждения за счет средств Фонда социального
страхования Российской Федерации, стоимость амбулаторного или стационарного
медицинского обслуживания своих работников и (или) членов их семей,
предоставляемого им медицинскими учреждениями по договорам добровольного
медицинского страхования, осуществляемого за счет средств предприятий,
учреждений и организаций.
27.04.2000 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ