Проблемная ситуация: Просим
разъяснить вопрос, связанный с порядком применения понижающих коэффициентов к
действующим нормам амортизационных отчислений, предусмотренных Постановлением
Правительства РФ N 627 от 24.06.1998: правомерно ли отнесение на себестоимость
продукции (работ, услуг) при исчислении налога на прибыль амортизационных
отчислений, рассчитанных с учетом применения различных понижающих коэффициентов
в первом и втором полугодиях, при условии, что абсолютная величина
амортизационных отчислений, начисленных предприятием за 1999 г.,
соответствует сумме амортизационных отчислений, начисленных с учетом применения
понижающего коэффициента, установленного в учетной политике предприятия.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 апреля 2000 г. N 04-02-04/1
Министерство финансов Российской
Федерации в связи с письмом Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам рассмотрело запрос по вопросу, связанному с порядком применения
понижающих коэффициентов, предусмотренных Постановлением Правительства
Российской Федерации от 24 июня 1998 г. N 627 "Об уточнении порядка
расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов", и
сообщает следующее.
В соответствии со ст.8 "Порядок
исчисления и сроки уплаты налога" Закона Российской Федерации от 27
декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" сумма налога определяется плательщиками на основании
бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с положениями
Закона.
Статьей 4 вышеназванного Закона определено,
что перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и
порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете
налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом. Впредь
до принятия федерального закона о затратах, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли, при расчете налогооблагаемой прибыли
следует руководствоваться действующим порядком определения состава затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость,
и формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли
(Федеральный закон от 31.12.1995 N 227-ФЗ).
В соответствии с
Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа
1992 г. N 552, в состав затрат, учитываемых при исчислении себестоимости
продукции (работ, услуг), в целях налогообложения включаются амортизационные
отчисления на полное восстановление
основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном
порядке.
Единые нормы амортизационных отчислений
на полное восстановление основных фондов установлены Постановлением Совета
Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 и обязательны для применения всеми
предприятиями, объединениями и организациями независимо от их ведомственной
подчиненности и форм собственности.
Вместе с тем в соответствии с п.2
Постановления Правительства Российской Федерации от 24 июня 1998 г. N 627
"Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке
основных фондов" организациям независимо от организационно - правовой
формы было предоставлено право применять начиная с 1
октября 1998 г. понижающие коэффициенты к действующим нормам амортизационных
отчислений.
Положением по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденным
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3 сентября 1997 г. N 65н
(зарегистрировано в Минюсте России 13 января 1998 г. N 1451), установлены
методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об
основных средствах, находящихся в организации на праве собственности,
хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды.
В соответствии с п.4 вышеназванного
Положения стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления
амортизации.
Годовая сумма начисления амортизационных
отчислений определяется при линейном способе исходя из первоначальной стоимости
объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока
полезного использования этого объекта. Срок полезного использования объекта
основных средств определяется организацией при принятии объекта к
бухгалтерскому учету самостоятельно с учетом его технических условий или срок
устанавливается в централизованном порядке.
Применение одного из способов начисления
амортизации по группе однородных объектов основных средств производится
в течение всего срока полезного использования.
В сезонных производствах годовая сумма
амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в
течение периода работы организации в отчетном году.
В соответствии со ст.6 Федерального
закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" принятая
организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.
В связи с вышесказанным для целей бухгалтерского
учета, если организация в учетной политике предусмотрела использование
понижающих коэффициентов к норме амортизации, то эти коэффициенты, подлежащие
применению в течение года, не подлежат корректировке. Понижающие коэффициенты в
соответствии с требованиями бухгалтерского учета устанавливаются к годовой
норме амортизации. В течение отчетного года амортизационные отчисления по
объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого
способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
В то же время при исчислении
амортизационных отчислений для целей налогообложения необходимо учитывать
следующее.
В соответствии со
ст.7 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ "О введении в
действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" федеральные
законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской
Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, определенный ст.2
указанного Федерального закона, действуют в части, не противоречащей части первой
Кодекса, и подлежат приведению в
соответствие с частью первой Кодекса.
Учитывая, что
Федеральным законом определено, что изданные до введения в действие части
первой Кодекса нормативные правовые акты Президента Российской Федерации и
Правительства Российской Федерации по вопросам, которые согласно части первой
Кодекса могут регулироваться только федеральными законами, действуют впредь до
введения в действие соответствующих федеральных законов, и Постановление
Правительства Российской Федерации от 24 июня 1998 г. N 627 не признано
утратившим силу, считаем, что организация имеет
право применять п.2 Постановления в части применения понижающих коэффициентов к
установленным нормам амортизации впредь до его отмены. При этом данным
нормативным документом не определен порядок применения понижающего коэффициента
к действующим нормам амортизационных отчислений.
Исходя из этого, в
целях налогообложения считаем возможным разрешить организациям, которые
начисляют амортизацию в повышенном размере, единовременно применить различные
понижающие коэффициенты в первом и втором полугодиях при условии, что в учетной
политике предусмотрено использование понижающих коэффициентов к норме
амортизации в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации
от 24 июня 1998 г. N 627 с неравномерным распределением по месяцам. При этом абсолютная величина амортизационных отчислений, начисленных
подобным способом, должна соответствовать сумме амортизационных отчислений,
исчисленных с учетом применения понижающего коэффициента, установленного в
целом за год по правилам бухгалтерского учета.
25.04.2000 Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
М.А.МОТОРИН