Проблемная ситуация: Банк просит предоставить
разъяснения по следующим вопросам.
1. Возможно ли отнесение на себестоимость
расходов по оплате участия в семинарах по банковской тематике, вопросам
валютного регулирования, рынка ценных бумаг и т.п. сотрудников банка
соответствующего профиля? При этом проводят семинары как фирмы, имеющие лицензию
на осуществление образовательной деятельности, так и фирмы, не имеющие такой
лицензии. По какому пункту Положения N 490 следует учитывать указанные расходы:
по п.38 как консультационные (информационные) либо по п.37 как расходы на
подготовку (переподготовку) кадров?
2. Можно ли относить на себестоимость
расходы по оплате консультационных и информационных услуг, в частности,
оказываемых специализированными организациями по вопросам обеспечения
безопасности (охраны)?
3. Относятся ли на себестоимость расходы,
связанные с получением сотрудниками банка аттестата Федеральной комиссии по
рынку ценных бумаг, а также аттестата профессионального бухгалтера и аудитора?
4. Возможно ли отнесение на себестоимость
оплаты в соответствии с договором на информационно - консультационное
обслуживание по вопросам подготовки сотрудника банка к сдаче квалификационного
экзамена, если данный сотрудник экзамен не сдал?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 марта 2000 г. N 04-02-05/5
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и по вопросам, относящимся к компетенции Департамента, сообщает.
В соответствии с
Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога
на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, на
расходы банков относятся затраты, связанные с оказанием кредитными
организациями услуг, предусмотренных Федеральным законом от 02.12.1990 N 395-1
"О банках и банковской деятельности".
По п.п.1 и 2.
Следует иметь в виду, что расходы по
оплате услуг консультационных и информационных фирм по проведению семинаров
должны учитываться по статье "Подготовка и переподготовка кадров" в
соответствии с требованиями, предъявляемыми к указанным расходам п.37 Положения
об особенностях определения налогооблагаемой базы банками, а не п.38
"Консультационные и информационные услуги".
Расходы, связанные с обучением,
подготовкой и переподготовкой кадров, повышением квалификации банковских работников,
включаются в себестоимость банковских услуг при условии заключения договоров с
государственными и негосударственными профессиональными образовательными
учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими
соответствующую лицензию), а также зарубежными профессиональными
образовательными учреждениями.
Что касается
расходов по оплате консультационных и информационных услуг, то, по нашему
мнению, указанные расходы могут быть отнесены на затраты, учитываемые при
формировании налоговой базы, при условии, что оказываемые услуги способствуют
улучшению проведения операций и сделок, предусмотренных банковским
законодательством, и не могут быть оказаны работниками соответствующих структур
самого банка, и поскольку консультационные и информационные услуги по вопросам
охраны, оказываемые банку
специализированными организациями, не связаны с осуществлением банковских
операций и сделок, расходы по оплате этих услуг, по нашему мнению, следует
относить за счет прибыли, остающейся после налогообложения.
По п.3.
Положением о
системе квалификационных требований к руководителям, контролерам и специалистам
организаций, осуществляющих профессиональную деятельность на рынке ценных
бумаг, а также к индивидуальным предпринимателям - профессиональным участникам
рынка ценных бумаг, утвержденным Постановлением ФКЦБ России от 2 сентября 1999
г. N 6, порядок аттестации и квалификационные требования к руководителям и
специалистам кредитных организаций, осуществляющих профессиональную
деятельность на рынке ценных бумаг, определяются в соответствии с нормативными актами Банка России, принимаемыми по согласованию с
ФКЦБ России.
Поскольку в настоящий момент указанный
вопрос в действующих нормативных актах Банка России не урегулирован, наличие
квалификационных аттестатов ФКЦБ России у сотрудников кредитных организаций не
является обязательным.
Поскольку наличие аттестата
профессионального бухгалтера и аудитора не является обязательным условием для
осуществления профессиональной деятельности в банке, расходы, связанные с
получением аттестата профессионального бухгалтера и аудитора, по нашему мнению,
относиться на себестоимость банковских услуг не должны.
Кроме того,
поскольку Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2263
"Об аудиторской деятельности в Российской Федерации" и Временными
правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации определено, что
получение аттестата является обязанностью физических лиц, обучение в учебно -
методических центрах по подготовке аудиторов и аттестация аудиторов не могут рассматриваться
для целей налогообложения как повышение квалификации и относиться на
себестоимость продукции (работ,
услуг).
По п.4.
В соответствии с Законом Российской
Федерации "Об образовании" от 10 июля 1992 г. N 3266-1 под
образованием понимается целенаправленный процесс воспитания и обучения в
интересах человека, общества, государства, сопровождающийся констатацией достижения
гражданином (обучающимся) установленных государством образовательных уровней
(образовательных цензов). Кроме того, профессиональное образование любого
уровня должно обеспечивать получение обучающимися профессии и соответствующей
квалификации, которое удостоверяется соответствующими документами, дающими
право их обладателям заниматься профессиональной деятельностью, в том числе
занимать должности, для которых в установленном порядке определены обязательные
квалификационные требования к соответствующему образовательному цензу.
Учитывая изложенное,
по нашему мнению, расходы по договору по вопросам подготовки к сдаче
квалификационного экзамена сотрудника банка, не сдавшего экзамен, не относятся
на себестоимость банковских услуг.
29.03.2000 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ