Проблемная ситуация: Основным источником
финансирования учреждения (детского оздоровительно - образовательного лагеря)
являются средства от распространения путевок для детей среди предприятий.
Основным потребителем путевок является управление социальной защиты области.
Средства от распространения путевок идут на финансирование финансово -
хозяйственной деятельности учреждения.
Являются ли доходы от распространения
путевок для детей в целях осуществления уставной деятельности нашего учреждения
доходами от предпринимательской деятельности и должны ли мы платить налог на
прибыль с разницы между данными доходами и затратами на осуществление данной
деятельности?
Все сотрудники лагеря в период
осуществления деятельности питаются в той столовой, где питаются и отдыхающие
по путевкам дети. В лагере 50% стоимости питания удерживаются у работников из
зарплаты, а другие 50% компенсируются за счет средств учреждения с отнесением
на стоимость продукции.
Имеем ли мы право относить на
себестоимость продукции те 50% стоимости питания, которые не удерживаются из
зарплаты?
Должны ли мы учитывать в объеме
реализации ту стоимость питания, которая удерживается из зарплаты? Включаются
ли эти суммы в оборот, облагаемый НДС (деятельность в части распространения
путевок НДС мы не облагаем)?
Обязаны ли мы использовать в своей
деятельности путевки, выписанные на бланке строгой отчетности, утвержденном
Минфином России, или это требование на наш вид деятельности не
распространяется?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 марта 2000 г. N 04-02-05/7
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и сообщает следующее.
Плательщиками налога на
прибыль в соответствии с действующим законодательством по налогу на прибыль
являются предприятия и организации (в том числе некоммерческие), являющиеся
юридическими лицами и осуществляющие предпринимательскую деятельность.
Некоммерческие организации уплачивают
налог с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над
расходами. Порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами указанных
организаций аналогичен порядку, установленному для исчисления налогооблагаемой
прибыли предприятий.
Таким образом, доходы, полученные от
распространения путевок в детский оздоровительно - образовательный лагерь, являются доходами от предпринимательской деятельности и сумма
превышения доходов над расходами по указанной деятельности подлежит
налогообложению в установленном порядке.
При определении
состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует
руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской
Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений). Указанным Положением не предусмотрено отнесение на себестоимость
продукции (работ, услуг) затрат, связанных с предоставлением по льготным ценам
питания работникам организации.
Согласно ст.4 Закона Российской Федерации
от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" оборот,
облагаемый налогом на добавленную стоимость, определяется на основе стоимости
реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов, без
включения в них налога на добавленную стоимость, независимо от источника
финансирования. В связи с этим стоимость питания, оплаченного за счет
заработной платы сотрудников, включается в оборот, облагаемый налогом на
добавленную стоимость.
В соответствии с пп."у" п.1 ст.5 указанного Закона путевки (курсовки)
в санаторно - курортные, оздоровительные учреждения и учреждения отдыха от
налога на добавленную стоимость освобождены.
Согласно п.2 Постановления Правительства
Российской Федерации от 30.07.1993 N 745 путевки отнесены к документам строгой
отчетности, формы которых по представлению заинтересованных министерств,
ведомств, предприятий и организаций утверждаются Минфином России.
Следовательно, от налога на добавленную
стоимость освобождаются путевки в санаторно - курортные, оздоровительные
учреждения и учреждения отдыха, выписанные на бланках строгой отчетности,
утвержденных Минфином России.
29.03.2000 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ