Проблемная ситуация: Бельгийская компания не имеет
постоянного представительства и имущества в РФ и не ведет деятельности на
территории РФ. Компания заключила с российским предприятием (ОАО) договоры об
оказании консультационных услуг и о предоставлении персонала.
По договору об оказании консультационных
услуг от 1 января 1998 г. компания оказывает ОАО услуги в области
управленческого и производственного консультирования. В соответствии с
договором оказание услуг производится в Бельгии с использованием технических
средств, оборудования и помещений, принадлежащих компании. Результаты
исследований и рекомендации направляются ОАО посредством почтовой и
факсимильной связи.
На основании соглашения о предоставлении
персонала от 1 января 1998 г. компания предоставляет ОАО на определенный период
высококвалифицированных специалистов, чей труд использует ОАО в своей
деятельности. В соответствии с указанным соглашением подбор и предоставление
персонала осуществляется на территории Бельгии.
Относятся ли доходы, получаемые компанией
по указанным договорам, к доходам от источников за пределами РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 марта 2000 г. N 04-06-05
Департамент налоговой политики
Министерства финансов Российской Федерации, рассмотрев Ваш запрос в отношении
налогообложения деятельности компании, сообщает следующее.
Доход от деятельности указанной компании
по оказанию консультационных услуг ОАО, если они предоставляются исключительно
на территории Бельгии, действительно, не относится к доходам из источника на
территории Российской Федерации и, таким образом, не подлежит обложению налогом
на доход в Российской Федерации.
В то же время
деятельность по предоставлению бельгийской компанией персонала российскому ОАО,
при которой персонал находится в России продолжительный период времени и ведет
конкретную работу, подпадает под действие ст.5 двусторонней российско -
бельгийской Конвенции об избежании двойного
налогообложения от 16.06.1995, поскольку выполняются следующие условия для
признания подобной деятельности как осуществляемой через постоянное
представительство:
- существует место деятельности
(помещения компании, которой предоставляются услуги);
- это место
деятельности имеет определенную степень постоянства (сотрудники бельгийской
компании направляются на работу по контракту в российское ОАО на достаточно
продолжительный период времени);
- осуществляемая через указанное
постоянное место деятельность носит активный характер.
Считаем необходимым также отметить, что
для целей налогообложения в данном конкретном случае не имеет никакого
значения, как называется контракт, в соответствии с которым предоставляется
персонал. Принципиальное значение имеет сама фактически осуществляемая
деятельность, которая квалифицируется нами, как это указано выше.
В связи с изложенным
Министерство финансов, как компетентный орган российской стороны в отношении
соглашений об избежании двойного налогообложения с
Бельгией, рассматривает деятельность компании по предоставлению персонала ОАО
как подпадающую под действие ст.5 Соглашения между Правительством СССР и
Правительством Королевства Бельгии об избежании
двойного налогообложения налогов и имущества от 17.12.1987. Эта деятельность может признаваться осуществляемой через постоянное
представительство, и полученный в связи с этим доход подлежит обложению
российским налогом на прибыль.
22.03.2000 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ