Проблемная ситуация: Включается ли в совокупный
налогооблагаемый доход физических лиц, состоящих в штате предприятия и
направляемых по инициативе администрации на обучение с целью:
- присвоения классности водителям
(водитель категории В на водителя категории В, С, Д)
или более высокого тарифного разряда рабочим, а также их переподготовки и
обучения вторым и смежным профессиям;
- получения статуса патентных поверенных,
что, по нашему мнению, является повышением квалификации работников патентных
служб (куда относить затраты на это обучение - на себестоимость или за счет
прибыли?);
- прохождения языковой подготовки,
необходимой для выполнения установленных должностных обязанностей или последующего
направления на работу на зарубежные объекты предприятия?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 марта 2000 г. N 04-04-06
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и сообщает следующее.
Согласно действующему законодательству о
подоходном налоге с физических лиц в налогооблагаемый доход физического лица не
включается стоимость профессионального обучения на производстве, организуемого
согласно ст.184 Кодекса законов о труде Российской Федерации, которая предусматривает
индивидуальную, бригадную, курсовую и другие формы профессионального обучения
на производстве за счет средств предприятия,
учреждения, организации.
Таким образом, если
обучение входит в программу подготовки кадров Вашего предприятия,
осуществляется не по личной инициативе работников, а по решению предприятия,
направляющего работников для повышения квалификации в связи с производственной
необходимостью (для присвоения классности водителям, более высокого разряда
рабочим), и не предусматривает получение высшего или среднего специального
образования, а также обучение смежным и вторым профессиям, то, по нашему
мнению, в соответствии с пп."д" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации от 7
декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с
изменениями и дополнениями) эти расходы на обучение как компенсационные
выплаты, связанные с выполнением ими трудовых обязанностей, не должны
включаться в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемом
периоде.
При этом следует иметь в виду, что в
соответствии с Положением о патентных поверенных, утвержденным Постановлением
Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 12 февраля 1993 г. N
122, работники патентных служб (Роспатента и подведомственных ему организаций)
не могут исполнять обязанности патентных поверенных.
Согласно вышеназванному Положению
патентный поверенный - физическое лицо, осуществляющее свою деятельность как
самостоятельно, так и работая по найму. Повышение квалификации физического
лица, аттестованного в качестве патентного поверенного, или получение
соответствующего аттестата, по нашему мнению, должно осуществляться за счет
средств этого лица. В связи с этим затраты по повышению квалификации работников
патентных служб не должны осуществляться организацией и, соответственно,
относиться на себестоимость продукции (работ, услуг).
Что касается расходов на обучение
сотрудников иностранным языкам, то исходя из Вашего письма
знание иностранного языка является обязательным условием при принятии
сотрудника на работу. Учитывая это, сотрудник, пожелавший изучать иностранный
язык с тем, чтобы перейти на другой участок работы, по нашему мнению, должен
самостоятельно оплатить такое обучение.
Таким образом, затраты по обучению
иностранному языку сотрудников в приведенной Вами ситуации, по нашему мнению,
не могут быть признаны затратами на производство и реализацию продукции (работ,
услуг) и, соответственно, не относятся на себестоимость продукции (работ,
услуг).
В том случае если указанные расходы
оплачивает предприятие, такие суммы включаются в совокупный доход физического
лица и подлежат налогообложению на общих основаниях.
13.03.2000 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ