Проблемная ситуация: ООО занимается выработкой спирта
из переработанного зерна и последующим выпуском водочной продукции. Имеет ли ООО право при расчете налога на имущество исключить из
стоимости налогооблагаемого имущества стоимость спиртзавода,
на котором осуществляется переработка сельскохозяйственной продукции (зерна), а
также стоимость линии по выпуску водочной продукции из выработанного спирта,
учитывая, что выработка спирта и изготовление водочной продукции представляют
собой единый технологический цикл? Если да, то за какой прошедший период можно
сделать перерасчет налога на имущество, применив вышеуказанную льготу, и
представить уточненный расчет в ГНИ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 марта 2000 г. N 04-05-06/21
В связи с Вашим запросом Департамент
налоговой политики сообщает следующее.
Как следует из Вашего письма, ООО
занимается выработкой спирта из переработанного зерна и последующим выпуском
водочной продукции. При этом из письма не ясно, является ли вышеуказанная
деятельность для ООО основной или оно осуществляет иные виды деятельности, что
не позволяет дать Вам однозначного разъяснения по поставленному в письме
вопросу.
В связи с этим необходимо учитывать
следующее.
Пунктом
"б" ст.4 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О
налоге на имущество предприятий" (с последующими изменениями и
дополнениями) определено, что данным налогом не облагается имущество
предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной
продукции при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет
не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ,
услуг).
При этом Инструкцией Госналогслужбы
России от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет
налога на имущество предприятий" установлено, что отнесение продукции к
сельскохозяйственной производится в соответствии с Общероссийским
классификатором продукции ОК 005-93, принятым
Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301.
Таким образом, если Ваша организация в
рамках единого технологического цикла использует для производства спирта и
водочной продукции зерно или другую сельскохозяйственную продукцию и соблюдает
вышеназванную норму Закона (в части 70 процентов), то она имеет право
воспользоваться указанной льготой независимо от выпуска конечной продукции,
реализуемой потребителю (спирта или готовой водочной продукции).
В соответствии с Письмом Госналогслужбы
России от 27.10.1997 N ВЗ-6-04/757 "О налоге на имущество
предприятий" выручка от льготируемых видов
деятельности определяется по итогам налогового периода (отчетного года).
При этом следует
учитывать, что исходя из положений части первой Налогового кодекса Российской
Федерации (вступившей в силу с 1 января 1999 г.) плательщиками налога на
имущество предприятий признаются только организации, а на филиалы и иные
территориально обособленные подразделения организаций только возлагается
обязанность этих организаций по уплате налогов и сборов на той территории, на
которой они осуществляют функции организации.
Учитывая это, начиная с 1 января 1999 г.
указанный выше объем должен рассчитываться в целом по организации.
В случае, если по результатам отчетного
периода выручка от производства, переработки и хранения сельскохозяйственной
продукции в целом по Вашей организации составила менее 70 процентов общей суммы
выручки от реализации продукции (работ, услуг), она имеет право воспользоваться
льготой, предусмотренной п."в"
ст.5 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий",
уменьшив для целей налогообложения стоимость имущества на балансовую стоимость
имущества, используемого в рамках единого технологического цикла
непосредственно для переработки сельскохозяйственной продукции и выпуска
готовой продукции.
В том случае, когда
организация представляла за отчетный период расчет по налогу, в котором сумма
налога исчислена без учета льгот, а впоследствии по истечении этого отчетного
периода организацией представлен уточненный расчет, в котором сумма налога
исчислена с учетом льгот, уточненный расчет налоговым органам следует принимать
к исполнению с учетом положений, определенных ст.87 части первой Налогового
кодекса Российской Федерации.
10.03.2000 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.САЛИНА