Проблемная ситуация: 1. Являются ли не использованные
предприятием в отчетном году резервы на оплату отпусков и на выплату
вознаграждений за выслугу лет по состоянию на 01.01.2000 объектом обложения
налогом на прибыль, то есть увеличивается ли налогооблагаемая база по налогу на
прибыль?
2. Предприятие производит покупку валюты
для оплаты счетов за сырье по импорту, на оплату таможенных платежей:
таможенной пошлины и НДС за полученное сырье по импорту.
Можно ли относить на стоимость сырья
комиссионные расходы по покупке валюты, разницу между курсом валюты,
зачисленной на валютный счет от покупки, и списанных сумм с рублевого счета на
покупку валюты?
3. Предприятие производит обязательную
продажу валюты в размере 75% выручки и добровольную продажу валюты в размере
25%.
Учитываются ли для целей налогообложения
прибыли комиссионные расходы по продаже валюты и убыток, полученный от продажи
валюты?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 марта 2000 г. N 04-02-05/1
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо ОАО и по существу вопросов сообщает следующее.
1. В соответствии с
п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N
34н, в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки
производства или обращения организация может создавать резервы на предстоящую
оплату отпусков работникам и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.
В бухгалтерском балансе на конец
отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на
следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами
системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Порядок исчисления сумм резервов, имеющих
остаток на конец года, изложен в Методических указаниях по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от
13.06.1995 N 49. Разрешается оставлять остаток по счету 89 "Резервы
предстоящих расходов и платежей" по резервам на предстоящую оплату
отпусков работников, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.
Если учетная политика организации на
следующий год останется без изменений, то переходящие остатки резервов не
подлежат списанию на финансовые результаты.
2. В соответствии с п.4
ст.2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" при определении прибыли от реализации основных фондов и иного
имущества (по Гражданскому кодексу РФ валюта относится к иному имуществу
предприятия) для целей налогообложения учитывается разница между продажной
ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества.
Принимая во внимание, что покупка
иностранной валюты связана непосредственно с приобретением оборотных средств
(сырья), т.е. осуществляется для нужд производства, в этом случае, по нашему
мнению, для целей налогообложения организация может относить комиссионное
вознаграждение, выплачиваемое коммерческому банку за покупку иностранной
валюты, на себестоимость продукции (работ, услуг).
В соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных
запасов" ПБУ 5/98, утвержденным Приказом Минфина России от 15.06.1998 N
25н, фактической себестоимостью материально - производственных запасов,
приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на
приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых
налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской
Федерации).
Фактическими затратами на приобретение
материально - производственных запасов могут быть, в частности:
таможенные пошлины и иные платежи;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в
связи с приобретением единицы материально - производственных запасов.
Что касается учета
для целей налогообложения прибыли курсовых разниц, образующихся у организаций
по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, то следует иметь в виду,
что в соответствии с п.6 ст.2 Закона Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" они включаются в состав внереализационных
доходов (расходов) организации, а не относятся на себестоимость продукции
(работ, услуг).
3. Госналогслужба
России Письмом от 17.11.1998 N ВГ-6-02/837@ "Об учете для целей
налогообложения выручки от обязательной продажи валюты" разрешила
организациям для целей налогообложения принимать выручку от обязательной
продажи валюты по курсу, по которому она была продана уполномоченными банками в
соответствии с поручениями клиентов на специальных торговых сессиях либо -
Банку России с учетом предельно возможных отклонений против общего курса,
установленного Банком России.
В связи с
вступлением в действие с 29 июня 1999 г. Положения Банка России от 16.06.1999 N
77-П "О порядке и условиях проведения торгов иностранной валютой за
российские рубли на единой торговой сессии межбанковских валютных бирж",
отменившего Положение Центрального банка Российской Федерации 28 сентября 1998
г. N 57-П "О порядке и условиях проведения торгов по долларам США за
российские рубли на специальных
торговых сессиях межбанковских валютных бирж", Министерством Российской
Федерации по налогам и сборам Письмом от 19.11.1999 N АС-6-02/923@ признало
недействительным Письмо ГНС России от 17.11.1998 N ВГ-6-02/837@.
Однако, принимая во внимание норму п.2
ст.5 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, убытки (включая
комиссионное вознаграждение банку), полученные от обязательной продажи валюты,
по нашему мнению, по-прежнему не учитываются организациями для целей
налогообложения прибыли.
10.03.2000 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ