Проблемная ситуация: 1. В 1999 г. предприятие
приобрело банковский вексель, который был продан с убытком другому банку.
Других операций с ценными бумагами нами не совершалось. Можем ли мы учитывать
полученный убыток для целей налогообложения? Если нет, то возникает следующий
вопрос.
Допустим, в следующем квартале (в
пределах одного финансового года) мы реализовали еще один вексель, по которому
получена прибыль. Должны ли мы суммировать результаты по этим двум операциям и на какую величину
следует корректировать прибыль для целей налогообложения?
2. Имеет ли право автотранспортное
предприятие включать в себестоимость продукции платежи (страховые взносы) по
добровольному страхованию гражданской ответственности перевозчиков, а также
платежи по заключенным в пользу своих работников договорам медицинского
страхования? Если да, то в каком размере?
3. Предприятие имеет договор комиссии, по
которому поручает арендодателю заключить от своего имени, но за счет комитента
договор с МГТС на оказание услуг связи. По нашему мнению, в этом случае затраты
по оказанию услуг связи могут быть учтены для целей налогообложения комитентом
в соответствии с пп."и"
п.2 Положения о составе затрат. Правы ли мы?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 марта 2000 г. N 04-02-05/1
Департамент налоговой политики
на Ваш запрос сообщает следующее.
1. В соответствии с Законом Российской
Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом
изменений и дополнений) прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных
и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой
приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации. При этом
убытки по операциям с ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки или не
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут быть отнесены на
уменьшение доходов от реализации данной категории ценных бумаг.
В соответствии с
Письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 23.09.1999 N
ВГ-6-05/751, согласованным с Министерством финансов Российской Федерации,
ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг или не
имеющие рыночную котировку, подразделяются на: акции и облигации предприятий,
организаций и прочих эмитентов; процентные государственные облигации Российской
Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного
самоуправления; беспроцентные
государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской Федерации
и облигации органов местного самоуправления; векселя и другие неэмиссионные ценные бумаги.
В связи с
изложенным убытки от реализации векселей при расчете налогооблагаемой базы за
отчетный период принимаются в пределах доходов, полученных в этом периоде по
этой категории ценных бумаг, т.е. по векселям. При отсутствии доходов от реализации данной категории ценных бумаг
убытки по ним при расчете налогооблагаемой базы не учитываются.
2. В соответствии с п.1 ст.935
Гражданского кодекса Российской Федерации законом на указанных в нем лиц может
быть возложена обязанность страховать риск своей гражданской ответственности,
которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или
имуществу других лиц или нарушения договоров с другими лицами.
Статьей 936 (п.3) названного Кодекса
установлено, что объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от
которых они должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм
определяются законом.
Расходы на уплату страховых платежей по
обязательным видам страхования, производимые в соответствии с установленным
законодательством порядком, должны относиться на себестоимость продукции
(работ, услуг) по пп."щ"
п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа
1992 г. N 552, после принятия соответствующего закона, который определит виды,
условия и порядок проведения этого страхования.
Автотранспортное предприятие вправе
включать в себестоимость продукции платежи (страховые взносы) по добровольному
страхованию гражданской ответственности перевозчиков, а также платежи по
заключенным в пользу своих работников договорам медицинского страхования в
суммарном размере, не превышающем 1 процента от объема реализуемой продукции в
целом за год без налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных
платежей, на основании пп."р"
п.2 названного выше Положения о составе затрат.
3. Статьей 779 Гражданского кодекса
Российской Федерации установлено, что к договорам оказания услуг связи
применяются правила, регулирующие возмездное оказание услуг.
В соответствии с Правилами оказания услуг
телефонной связи, утвержденными Постановлением Правительства Российской
Федерации от 26 сентября 1997 г. N 1235, услуги телефонной связи оказываются на
основании договора об оказании услуг телефонной связи, заключаемого между
оператором связи и абонентом (клиентом). Права и обязанности сторон по договору
могут передаваться другим лицам (в том числе в случае сдачи в аренду
телефонизированных производственных зданий, помещений, принадлежащих
юридическим лицам) только в порядке, установленном законодательством Российской
Федерации и указанными Правилами.
По договору комиссии согласно
Гражданскому кодексу Российской Федерации комиссионер обязуется по поручению
комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего
имени, но за счет комитента.
По сделке, совершенной комиссионером с
третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы
комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные
отношения по исполнению сделки.
Если заключение договора на оказание
услуг связи поручено организацией - комитентом комиссионеру (в данном случае
арендодателю), то в этом случае договор с МГТС должен быть заключен от имени
арендодателя (комиссионера). Приобретает права и становится обязанным по этому
договору арендодатель.
В связи с этим затраты организации -
комитента по данному договору не могут быть отнесены на себестоимость продукции
(работ, услуг) и учтены для целей налогообложения.
01.03.2000 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ