Проблемная ситуация: Предприятие в течение 1999 г.
производило оплату стоимости нежилого помещения по согласованному графику.
После завершения оплаты заключен договор купли - продажи. Регистрация договора
произведена в 2000 г., после чего затраты учтены по дебету счета
"Капитальные вложения" в корреспонденции со счетами учета расчетов,
одновременно отражены по дебету счета "Основные средства" и кредиту
счета "Капитальные вложения".
1. В каком отчетном периоде при
выполнении всех прочих условий у предприятия возникает право на использование
льготы по налогу на прибыль согласно п.4.1.1 Инструкции N 37: в 1999 г. или в
2000 г.?
2. Как на практике осуществить применение
п.2 ст.56 НК РФ в части приостановления использования льготы на один или
несколько периодов?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 февраля 2000 г. N 04-02-05/6
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и сообщает следующее.
1. Пунктом 4.1.1
Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.1995
N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий
и организаций" (с изменениями и дополнениями) установлено, что при
исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных
затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий,
уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального
производства на финансирование капитальных вложений производственного
назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение
кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.
При предоставлении этой льготы
принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от
срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенных
по счету "Капитальные вложения".
Таким образом, при оплате основных
средств в 1999 г. и отражении их по счету "Капитальные вложения" в
2000 г. Ваше предприятие не будет иметь права на вышеуказанную льготу по налогу
на прибыль.
2. В соответствии с п.2 ст.56 части первой
Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе отказаться от
использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько
налоговых периодов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Пунктом 16
Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 41 и Пленума
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 9 от 11.06.1999 "О
некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового
кодекса Российской Федерации" определено, что при возникновении споров о
том, имел ли место отказ налогоплательщика от использования льготы, следует
исходить из того, что факт неучета налогоплательщиком
налоговой льготы за конкретный
налоговый период сам по себе не означает его отказа от использования соответствующей
льготы в этом периоде.
По нашему мнению, налогоплательщик может
сообщить о своем отказе от использования льготы или приостановлении ее
действия, подав соответствующее заявление в налоговый орган, в котором он
зарегистрирован.
23.02.2000 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ