Проблемная ситуация: Обязано ли предприятие - участник
совместной деятельности, находящееся в городе А,
вставать на налоговый учет в области Б, то есть в месте нахождения части
имущества совместной деятельности?
В какой бюджет следует уплачивать налог
на имущество и налог на прибыль предприятию, зарегистрированному в городе А, если оно осуществляет свою деятельность только в рамках
совместной деятельности в области Б (основная деятельность не ведется)?
В ходе совместной деятельности
приобретено основное средство - здание производственного назначения. Здание
приобретается на средства участников в совместную собственность с условием
оформления права собственности на участника, ведущего общие дела. Согласно ст.2
Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 стоимость имущества, созданного
(приобретенного) в результате совместной деятельности, для целей
налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной
деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.
Налог на имущество по указанному зданию уплачивался участниками в соответствии
с установленной договором долей собственности на здание, несмотря на то что право собственности было оформлено на одного
участника. Правомерны ли действия предприятий в части начисления налога на
имущество на приобретенное здание?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 февраля 2000 г. N 04-05-06/4
Департамент налоговой политики в связи с
Вашим письмом сообщает.
Частью первой Налогового кодекса
Российской Федерации установлено, что налогоплательщиками признаются
организации, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги; организацией является юридическое лицо,
образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно ст.83 части первой Налогового
кодекса Российской Федерации организации подлежат постановке на учет в
налоговых органах соответственно по месту своего нахождения, месту нахождения
своих обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им
недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
Совместная деятельность (с 1 марта 1996
г.) регламентируется Гражданским кодексом Российской Федерации.
В частности, в соответствии со ст.1041
Гражданского кодекса Российской Федерации по договору простого товарищества
(договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей)
обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования
юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей
закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для
осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только
индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
В соответствии со
ст.2 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на
имущество предприятий" стоимость имущества, объединенного предприятиями в
целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица,
для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о
совместной деятельности, внесшими это имущество, а созданного (приобретенного)
в результате этой деятельности - участниками договоров о совместной
деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.
Сумма платежей по налогу на имущество
предприятий зачисляется согласно ст.7 указанного Закона равными долями в бюджет
субъекта Российской Федерации и районный бюджет района или городской бюджет
города по месту нахождения организации.
Пунктом 11 ст.2
Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" и п.2.13 Инструкции Госналогслужбы
России от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет
налога на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что
объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной деятельности
денежные средства, остающиеся в их распоряжении после уплаты налога, иное имущество не подлежат
обложению налогом на прибыль.
При этом объектом налогообложения
является прибыль, которая получена в результате использования указанных
средств.
Предприятие,
осуществляющее учет результатов совместной деятельности, ежеквартально
нарастающим итогом с начала года сообщает каждому участнику совместной
деятельности и налоговому органу по месту нахождения до наступления срока
представления ими квартальных бухгалтерских отчетов и годовых бухгалтерских
отчетов и балансов о суммах причитающихся каждому участнику совместной
деятельности доли прибыли для учета ее при налогообложении в составе валовой
прибыли независимо от фактического распределения этой прибыли. Налогоплательщики - участники совместной деятельности могут
направлять на совместную деятельность средства только после окончательных
расчетов с бюджетом по налогам, то есть после распределения ее у каждого из
участников в установленном порядке.
Таким образом,
участник совместной деятельности, зарегистрированный в городе, должен
уплачивать налог на прибыль и налог на имущество в порядке, установленном
Законами Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) - в
федеральный бюджет и бюджет субъекта Российской Федерации и от 13.12.1991 N
2030-1 "О налоге на имущество предприятий" также в бюджет города.
Кроме того, сообщаем, что порядок уплаты
налога на имущество предприятий за имущество, приобретенное в совместную
собственность в рамках осуществления совместной деятельности, изложенный в
Вашем письме, соответствует действующему законодательству.
04.02.2000 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.САЛИНА