Проблемная ситуация: Предприятие производит отгрузку
лесоматериалов на экспорт через комиссионера. Валютная выручка от иностранного
партнера поступает на счет комиссионера. Комиссионер после обязательной продажи
валюты по поручению комитента производит за счет поступившей валютной выручки
платежи кредиторам комитента, оплачивает налоги. Имеет ли право на льготу по
НДС комитент?
Как указано в Письме Минфина России от
30.04.1999 N 04-03-08, обязательное поступление выручки на расчетный счет
организации - экспортера непосредственно от иностранного партнера действующим
порядком подтверждения льготы по НДС не предусмотрено.
Может ли комитент в связи с этим для
обоснования льготы по НДС представлять выписку банка о поступлении валютной
выручки на р/с комиссионера, являющегося российским
налогоплательщиком?
В случае, если
комитент не имеет права на льготу, то как у него определяется налогооблагаемый
оборот?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 января 2000 г. N 04-03-08
В связи с Вашим
письмом по вопросу применения льготы по налогу на добавленную стоимость при реализации продукции на экспорт Департамент налоговой политики
сообщает следующее.
В соответствии с
п.22 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и
дополнениями) льгота по налогу на добавленную стоимость при экспорте товаров
предоставляется экспортеру на основании перечня необходимых документов, в том
числе при наличии выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки
от реализации товаров иностранному лицу на счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный
в налоговых органах, если иное не предусмотрено законодательством. При этом,
как правомерно указывалось в Письме Минфина России от 30.04.1999 N 04-03-08, на
которое Вы ссылаетесь, обязательное поступление выручки на расчетный счет
организации - экспортера непосредственно от иностранного партнера действующим
порядком подтверждения льготы по налогу на добавленную стоимость не
предусмотрено.
Однако следует
иметь в виду, что в соответствии с п.6 Указа Президента Российской Федерации от
18.08.1996 N 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других
обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения"
агентские договоры (договоры комиссии) по сделкам на поставку товаров
(выполнение работ, оказание услуг), совершаемым агентом (комиссионером) от
своего имени, но в интересах и за счет
принципала (комитента), должны предусматривать перечисление в течение трех
банковских дней на расчетный счет принципала (комитента) всего полученного
агентом по этим сделкам, за исключением вознаграждения, предусмотренного
договором.
Таким образом, льгота по налогу на
добавленную стоимость при реализации продукции на экспорт без наличия у
экспортера выписки банка, подтверждающей поступление выручки на его счет в
полном объеме (кроме комиссионного вознаграждения агента), не предоставляется.
Что касается
исчисления налога на добавленную стоимость по товарам, фактический экспорт
которых не подтвержден в соответствии с требованиями вышеуказанного пункта
Инструкции, то в соответствии со ст.4 Закона Российской Федерации от 6 декабря
1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и
дополнениями) оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, определяется
на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен, без включения в них налога на добавленную стоимость.
Кроме того, согласно ст.7 указанного
Закона реализация товаров производится по ценам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость.
Учитывая
изложенное, а также принимая во внимание, что уплата в бюджет налога на
добавленную стоимость не должна уменьшать сумму налога на прибыль по товарам,
по которым фактический экспорт не подтвержден, налог на добавленную стоимость,
по нашему мнению, следует начислить на стоимость товаров по ставке 20 (10)
процентов и уплатить за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации
после уплаты налогов. При этом сумма
налога на добавленную стоимость, уплаченная по материальным ресурсам,
приобретаемым для производства данных товаров, принимается к зачету в
общеустановленном порядке.
17.01.2000 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.КОМОВА