Проблемная ситуация: Российская компания (лицензиат) заключила лицензионное соглашение с компанией, являющейся иностранным юридическим лицом (лицензиар).

В соответствии с соглашением лицензиар предоставляет лицензиату:

- неисключительное право и лицензию на использование технических знаний, методов, производственных секретов, эскизов, спецификаций, чертежей и т.п. ("ноу-хау"), принадлежащих или приобретенных в период действия соглашения лицензиаром, для производства и распространения изделий, в отношении которых лицензиар предоставляет право на изготовление на условиях, оговоренных в соглашении, на территории РФ;

- исключительную лицензию на продажу и распространение на территории РФ любых товаров из ассортимента изделий с маркой лицензиара.

Вознаграждение за предоставленные права выплачивается в виде периодических лицензионных платежей (роялти).

Относятся ли на издержки обращения лицензиата указанные платежи?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 января 2000 г. N 04-02-04/1

 

Департамент налоговой политики рассмотрел вопросы, поставленные в Ваших письмах, и сообщает следующее.

В соответствии со ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) объектом налогообложения является валовая прибыль (выручка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на суммы расходов по этим операциям.

Однако, учитывая, что понятие роялти законодательно не определено, и принимая во внимание отсутствие в письме конкретных условий договора и порядка расчетов между сторонами, сделать правильные выводы о порядке формирования выручки и финансовых результатов у получателя роялти не представляется возможным.

Поскольку в бухгалтерском учете права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности учитываются как нематериальные активы, то при реализации прав на "ноу-хау" (если определенный комплекс прав в соответствии с действующим законодательством может быть признан таковым) порядок применения налога на прибыль аналогичен порядку, предусмотренному Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в отношении операций с нематериальными активами.

Следует также учитывать, что лицензионные платежи (роялти), выплачиваемые российской компанией иностранному юридическому лицу за предоставляемые права, для целей налогообложения признаются доходами иностранного юридического лица от источников в Российской Федерации и подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20%. При этом учитываются положения действующих соглашений об избежании двойного налогообложения между Россией и страной, резидентом которой является иностранное юридическое лицо - фактический владелец указанных доходов, особенно в части получения доходов постоянным представительством, которое нерезидент имеет в Российской Федерации.

 

10.01.2000 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ