Проблемная ситуация: ООО просит дать разъяснения по
следующим вопросам.
Каков порядок списания дебиторской
задолженности, если:
1) задолженность связана с истечением
предельного срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по
договору товары (выполненные работы, оказанные услуги), установленного Указом
Президента РФ и равного трем месяцам;
2) задолженность связана с истечением
срока исковой давности (согласно ст.196 ГК РФ - 3 года) по исполнению
обязательств между сторонами договора?
Каков порядок применения налога на
прибыль при этом? Подлежит ли уплате в бюджет НДС?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 января 2000 г. N 04-02-05/1
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и по вопросам, входящим в компетенцию Департамента, сообщает
следующее.
1. Указом Президента
Российской Федерации от 20.12.1994 N 2204 "Об обеспечении правопорядка при
осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ
или оказание услуг" и Постановлением Правительства Российской Федерации от
18.08.1995 N 817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении
платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание
услуг)" установлено, что обязательным условием договора, предусматривающим
поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является
определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по
договору товары (выполненные работы, оказанные услуги).
При этом установлено, что предельный срок
исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары
(выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического
получения товаров.
Суммы не истребованной кредитором задолженности по обязательствам,
порожденным указанными сделками, подлежат списанию по истечении четырех месяцев
со дня фактического получения предприятием - должником товаров как безнадежная
дебиторская задолженность на убытки предприятия - кредитора и относятся на
финансовые результаты организации - кредитора. При этом сумма списанной
задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при
налогообложении прибыли организации - кредитора.
Списание долга в убыток вследствие
неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта
задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в
течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее
взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
2. Согласно действующему порядку по
истечении 4 месяцев со дня получения организацией - должником товаров
дебиторская задолженность списывается на убытки, поступающие от этой
организации, без уменьшения налогооблагаемой базы. Средства за товар по
истечении названного выше периода являются для предприятия доходом, подлежащим
отражению в составе внереализационных доходов. Объектом обложения налогом на
прибыль является валовая прибыль предприятия, в состав которой включаются и
внереализационные доходы. Каких-либо исключений по освобождению от
налогообложения отдельных видов внереализационных доходов законодательством по
налогу на прибыль не установлено.
В соответствии со ст.196 Гражданского
кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности устанавливается в три
года.
Пунктом 77
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N
34н, установлено, что дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой
давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому
обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного
обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся
соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если
в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов
не резервировались в порядке, предусмотренном п.70 указанного Положения, или на
увеличение расходов у некоммерческой организации либо на уменьшение
финансирования (фондов) у бюджетной организации.
При этом следует
иметь в виду, что если организация - дебитор в соответствии с Федеральным
законом от 8 января 1998 г. N 6-ФЗ "О несостоятельности
(банкротстве)" является банкротом, то есть существует решение арбитражного
суда о признании организации банкротом, то не погашенная должником
задолженность этой организации по неудовлетворенному требованию организации
кредитора списывается на убытки и уменьшает налогооблагаемую прибыль
организации - кредитора.
Что касается налога
на добавленную стоимость, то согласно Письму Минфина России от 22 мая 1996 г. N
04-03-11 в случае определения для целей налогообложения выручки от реализации
продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты сумма налога подлежит взносу в
бюджет по товарам (работам, услугам), числящимся как не истребованная
организацией - кредитором дебиторская задолженность, которая списывается на
убытки организации - кредитора в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 20
декабря 1994 г. N 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении
платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание
услуг)" и Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 августа
1995 г. N 817 в сроки, установленные для уплаты налога за тот отчетный период,
в котором списывается дебиторская задолженность.
Суммы денежных средств, полученные
организацией - кредитором в счет оплаты указанных товаров (работ, услуг), после
уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость повторно в оборот, облагаемый
этим налогом, не включаются.
В случае, если у
предприятия - кредитора имеются убедительные доказательства того, что оно
приняло все меры, которые могут способствовать погашению дебиторской
задолженности, то, по нашему мнению, при определении для целей налогообложения
выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты сумма налога
на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), числящимся как
истребованная организацией - кредитором дебиторская задолженность, которая
списывается на убытки организации - кредитора по истечении срока исковой
давности, составляющего 3 года, подлежит взносу в бюджет в том отчетном
периоде, в котором списывается дебиторская задолженность.
В случае, когда истребованная дебиторская
задолженность уже была списана по истечении срока исковой давности, налог на
добавленную стоимость также подлежит уплате в бюджет в том отчетном периоде, в
котором списана дебиторская задолженность.
06.01.2000 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.САЛИНА