Проблемная ситуация: Предприятие произвело во II
квартале 1999 г. затраты на содержание находящихся на балансе объектов и
учреждений здравоохранения, культуры и спорта, а также приняло долевое участие
в финансировании по содержанию учреждений здравоохранения в пределах норм,
утвержденных распоряжением мэра города.
В связи с
получением выручки от реализации продукции в размере меньше запланированного
предприятие при исчислении налога на прибыль за I полугодие 1999 г. уменьшило
облагаемую прибыль на сумму фактически произведенных затрат на содержание
жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы (в пределах
установленных норм) I квартала и частично II квартала 1999 г.
В связи с тем, что
сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее
начисленных платежей, а нормативы, утвержденные мэром, являются годовыми,
возникает вопрос, правомерно ли уменьшение облагаемой прибыли в IV квартале
1999 г. на сумму фактически произведенных расходов (в пределах установленных
норм), которые не вошли в льготу I полугодия 1999 г.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 декабря 1999 г. N 04-02-05/1
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо по вопросу применения льгот по налогу на прибыль и сообщает
следующее.
В соответствии с пп."б" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации "О
налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и
дополнений) при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически
произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия, уменьшается на суммы затрат предприятий (в соответствии с
утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на
содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений
здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных
учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного
фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий. Затраты
предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных
местными органами государственной власти, на территории которых находятся
указанные объекты и учреждения.
Согласно п.2 ст.8 вышеупомянутого Закона
исчисление фактической суммы налога на прибыль производится предприятиями на основании
расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых за отчетный
период нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими
прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом предоставленных льгот и ставки
налога на прибыль.
Таким образом, сумма вышеназванной льготы
при составлении расчета по налогу на прибыль за отчетный период (квартал)
принимается в размере фактически произведенных затрат в пределах нормы,
относящейся к данному отчетному периоду.
В том случае, если
в течение года, например по расчету за 9 месяцев, при исчислении налога на
прибыль в уменьшение налогооблагаемой базы была заявлена сумма меньше
фактически произведенных затрат по содержанию объектов социальной сферы и ниже
норматива за указанный период, то при составлении расчета по итогам за отчетный
год принимается фактическая сумма затрат, исчисленная нарастающим итогом с
начала года, в пределах
норматива, утвержденного соответствующим органом государственной власти в целом
на год.
24.12.1999 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ