Проблемная ситуация: Положение о составе затрат
определяет перечень внереализационных доходов и расходов, учитываемых при
налогообложении прибыли. Постановлением Правительства РФ от
11.03.1997 N 273 "О внесении изменений в Положение о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли" в состав внереализационных
доходов (расходов), принимаемых при определении налогооблагаемой прибыли, были
включены положительные (отрицательные) курсовые разницы по валютным счетам, а
также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.
Вместе с тем курсовая разница постоянно
пересчитывается и по "замороженным" валютным счетам, находящимся в
банках - банкротах после известных событий августа 1998 г.
Нефтяные компании, включая в
налогооблагаемую базу положительные курсовые разницы, полученные в результате пересчета как валютной выручки, так и остатков валютных
средств на "замороженных" счетах, и не имея при этом реальной
экономической выгоды, наносят своему финансовому состоянию непоправимый
материальный ущерб.
Возможна ли отмена Постановления N 273 и
внесение соответствующих изменений в п.п.14 и 15 Положения о составе затрат?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 декабря 1999 г. N 04-02-05/1
Министерство финансов Российской
Федерации рассмотрело Ваше письмо и по существу проблемы сообщает следующее.
В соответствии с Федеральным законом
Российской Федерации от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций
ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.
Если организация в соответствии с
законодательством Российской Федерации осуществляет экспортные операции или
другие разрешенные действующим законодательством операции в иностранной валюте,
то бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной
валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу
Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.
Порядок отражения на счетах
бухгалтерского учета курсовых разниц по имуществу и обязательствам организации,
стоимость которых выражена в иностранной валюте, введен в Российской Федерации
в соответствии с принятой в международной практике системой учета и статистики.
Федеральным законом
от 10.01.1997 N 13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон
Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
был отменен принятый Федеральным законом от 03.12.1994 N 54-ФЗ порядок
налогообложения курсовых разниц, согласно которому разрешалось для целей
налогообложения валовую прибыль уменьшать на суммы положительных курсовых
разниц (увеличивать на суммы отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в
результате изменения курса рубля по
отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным
валютам, действовавшего на день поступления валютных средств
на валютный счет предприятия (или на дату последнего отчета), и курса рубля по
отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным
валютам на день определения предприятием налогооблагаемой прибыли с целью
расчетов с бюджетом.
Статьей 2 Федерального закона от
10.01.1997 N 13-ФЗ Правительству Российской Федерации было поручено привести
свои правовые акты в соответствие с нормами названного Федерального закона.
Во исполнение этого
поручения Правительство Российской Федерации приняло Постановление от
11.03.1997 N 273 "О внесении изменений в Положение о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли", которым в п.п.14 и 15 указанного
Положения внесены дополнения в части включения в состав внереализационных доходов (расходов), учитываемых при налогообложении
положительных (отрицательных) курсовых разниц по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.
Принимая во
внимание изложенное, Правительство Российской Федерации не вправе отменить
самостоятельно Постановление от 11.03.1997 N 273, поскольку это Постановление
принято во исполнение Федерального закона от 10.01.1997 N 13-ФЗ и может быть
отменено только после внесения соответствующих изменений в законодательную
базу, т.е. в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и
организаций".
В целях преодоления негативных
последствий для российских организаций резкого падения курса национальной валюты
в августе 1998 г. был принят Федеральный закон от 3 марта 1999 г. N 45-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О
налоге на прибыль предприятий и организаций".
Этим Законом
организациям при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога по
фактической прибыли за 1998 г. разрешалось уменьшать налогооблагаемую базу на
суммы превышения положительных курсовых разниц, возникших по валютным счетам и
операциям в иностранной валюте, над суммой отрицательных курсовых разниц,
образовавшихся за период с 1 августа по 31 декабря 1998 г. Одновременно
разрешалось принять для целей налогообложения прибыли суммы превышения отрицательных курсовых разниц над суммами положительных курсовых
разниц за указанный период с последующим предоставлением льготного режима
налогообложения убытков, полученных по курсовым разницам по итогам работы за
1998 г.
Подкомитетом по банковскому
законодательству Комитета по бюджету, налогам, банкам и финансам
Государственной Думы вносилось предложение об установлении на 1999 г. льготного
порядка налогообложения курсовых разниц аналогично порядку, установленному
Федеральным законом от 3 марта 1999 г. N 45-ФЗ.
Что касается
пересчета курсовой разницы по валютной выручке, числящейся на
"замороженных" валютных счетах в банках, у которых отозваны лицензии
или которые объявлены банкротами, по мнению Министерства финансов Российской
Федерации, в целях защиты интересов налогоплательщиков при наличии
подтверждающих документов Ваша организация может в бухгалтерском учете на дату
отзыва лицензии у кредитной организации перевести рублевый эквивалент средств
со счета 52 "Валютный счет" на
счет 63 "Расчеты по претензиям".
14.12.1999 Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
М.А.МОТОРИН