Проблемная ситуация: Нефтяная компания приобретает
лицензии на право пользования недрами. В процессе освоения
лицензионных участков компания производит работы, связанные с процессом
нефтедобычи: приобретение материальных ресурсов, в т.ч.
относимых к основным средствам, производство буровых работ, строительство
взлетных площадок и причалов, закупка транспортных средств, проведение работ,
включая исследовательские, по защите окружающей среды и экологической
безопасности и др., которые отражаются в бухучете в составе капвложений.
Может ли компания воспользоваться льготой
по налогу на прибыль, предусмотренной пп."а" п.1 ст.6 Закона "О налоге на прибыль
предприятий и организаций"? Если да, то в каком
порядке?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 декабря 1999 г. N 04-02-05/1
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо по вопросу применения льготы по налогу на прибыль и сообщает
следующее.
В соответствии с пп."а" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации "О
налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на
прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за
счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы,
направленные:
- предприятиями отраслей сферы
материального производства на финансирование капитальных вложений
производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также
на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая
проценты по кредитам;
- предприятиями всех отраслей народного
хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке
долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и
использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
Эта льгота предоставляется указанным
предприятиям, осуществляющим, соответственно, развитие собственной
производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов
банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного
использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную
дату.
При этом следует иметь в виду, что данная
льгота предоставляется организациям всех организационно - правовых форм,
направившим прибыль на указанные цели по развитию видов деятельности,
поименованных по кодам 10000 - 87900 Общесоюзного классификатора "Отрасли
народного хозяйства" (ОКОНХ), утвержденного Госкомстатом СССР, Госпланом
СССР, Госстандартом СССР (с последующими изменениями и дополнениями).
При отнесении произведенных затрат к
капитальным вложениям производственного назначения следует руководствоваться
Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным
Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160, и Инструкцией по заполнению
форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному
строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N
123.
Что касается производимых работ,
связанных с процессом нефтедобычи, о которых указывается в Вашем письме, то
необходимо иметь в виду следующее. Эти работы относятся к объектам
природопользования. Действующим законодательством приобретение в собственность
объектов природопользования не предусмотрено.
Учитывая, что в соответствии с
законодательством о налогообложении прибыли применять инвестиционную льготу
вправе предприятия, осуществляющие развитие собственной производственной базы,
данная льгота на затраты, связанные с приобретением и созданием активов
нематериального характера, приобретением земельных участков и объектов
природопользования, не распространяется.
08.12.1999 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ