Проблемная ситуация: Предприятие (комиссионер)
заключило договор купли - продажи нефтепродуктов в рассрочку с
нефтеперерабатывающим заводом по поручению комитента от своего имени, а также
для выполнения условий договора - агентский договор на оказание транспортных услуг
для доставки нефтепродуктов по указанному комитентом адресу. Комиссионер
частично участвует в расчетах (часть средств поставщику за нефтепродукты и
доставку оплачивается комитентом самостоятельно, по финансовому поручению
комиссионера).
В конце отчетного периода, после поставки
нефтепродуктов комитенту, комитент частично перечислил комиссионеру денежные
средства для дальнейшего перечисления их поставщику, таким образом, на
расчетном счете комиссионера остались денежные средства на конец отчетного
периода.
Каков порядок обложения НДС и налогом на
реализацию ГСМ предприятия - комиссионера?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 ноября 1999 г. N 04-03-05
В связи с Вашим письмом Департамент
налоговой политики сообщает.
Согласно п.2 ст.7
Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на
добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) оборотом, облагаемым
налогом на добавленную стоимость у предприятий, занимающихся продажей и
перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за
исключением предприятий розничной торговли, общественного питания и аукционной
продажи товаров), является полная цена продажи товаров. В связи с этим обороты по передаче товаров
от комитента к комиссионеру и от комиссионера покупателю, а также
обороты по передаче закупленного товара от комиссионера к комитенту
приравниваются к оборотам по продаже (перепродаже) товаров. Поэтому при
получении комиссионером, участвующим в расчетах, денежных средств на закупку
товаров (в том числе нефтепродуктов) для комитента полученные средства
включаются комиссионером в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость,
в полном размере.
В соответствии с п.3 ст.4 вышеназванного
Закона при осуществлении предприятиями посреднических услуг оборотом,
облагаемым налогом на добавленную стоимость, является сумма дохода, полученная
в виде надбавок, вознаграждений и сборов. Поэтому, если по агентскому договору
деятельность агента связана с выполнением каких-либо посреднических услуг, а не
с продажей (закупкой) товаров, то в оборот, облагаемый у такого агента налогом
на добавленную стоимость, включается не вся сумма денежных средств, полученных
от принципала, а только сумма вознаграждения за предоставленные услуги.
Учитывая изложенное,
для правильного исчисления налога на добавленную стоимость в Вашем случае
необходимо вести раздельный учет по различным видам деятельности (по реализации
товаров и по реализации услуг), поскольку согласно налоговому законодательству
обороты, облагаемые налогом на добавленную стоимость при реализации товаров и
при реализации услуг в рамках договоров посреднической деятельности, различны.
Что касается налога на реализацию горюче
- смазочных материалов, то согласно действующему порядку применения этого
налога посреднические услуги налогообложению не подлежат, поскольку в
вышеуказанных случаях налог уплачивается собственником горюче - смазочных
материалов. В связи с этим суммы авансовых платежей, полученные комиссионером
на закупку нефтепродуктов для комитента, налогом на реализацию горюче -
смазочных материалов не облагаются.
30.11.1999 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.КОМОВА