Проблемная ситуация: 1. Согласно заключенному договору
комиссии ООО (комиссионер) имеет право привлечь субкомиссионера и заключить с ним агентский договор.
ООО заключил такой договор с субкомиссионером с уплатой ему 2% от стоимости
реализованного товара.
Право собственности сохраняется за
комитентом.
Комиссионер и субкомиссионер
участвуют в расчетах. При получении извещения от субкомиссионера
о получении им выручки за реализованный товар комиссионер начисляет налог на
пользователей автодорог и налог на содержание жилфонда.
Что является базой для исчисления этих
налогов?
2. Российская организация закупила товар
у белорусской фирмы. В счете - фактуре, выписанном белорусским поставщиком,
сумма НДС составляет менее 20% от стоимости товара. Каков порядок зачета НДС у
российской организации?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 октября 1999 г. N 04-05-11/93
Департамент налоговой политики, рассмотрев
Ваше письмо, сообщает следующее.
1. В соответствии со ст.ст.1005
"Агентский договор" и 1011 "Применение к агентским отношениям
правил о договорах поручения и комиссии" Гражданского кодекса Российской
Федерации к агентским соглашениям применяются правила, предусмотренные гл.49
"Поручение" или гл.51 "Комиссия" данного Кодекса. В связи с
этим в целях налогообложения агентский договор считается договором на оказание
посреднических услуг.
Согласно п.21.4 Инструкции Госналогслужбы
России от 15 мая 1995 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов,
поступающих в дорожные фонды" предусмотрено, что организации,
предоставляющие посреднические услуги, уплачивают налог на пользователей
автомобильных дорог от выручки, полученной от реализации посреднических услуг.
В бухгалтерском учете показатель выручки
от реализации продукции (работ, услуг), учитываемый на счете 46
"Реализация продукции (работ, услуг)", приводится по строке 010 формы
N 2 "Отчет о прибылях и убытках".
Выручкой для посреднического предприятия
являются все средства, поступающие от принципала за услуги, оказываемые ему в
соответствии с агентским договором, и расходуемые на исполнение договора, в том
числе и оплата услуг сторонних организаций в целях исполнения данной сделки,
что не уменьшает налоговую базу посредника.
Учитывая изложенное, если по агентскому
договору деятельность агента связана с выполнением каких-либо работ или
оказанием услуг, то в оборот, облагаемый у агентов налогом на пользователей
автомобильных дорог, включается вся сумма денежных средств, полученных от
принципала.
В аналогичном порядке, по нашему мнению,
следует исчислять налог на содержание жилищного фонда и объектов социально -
культурной сферы.
2. Согласно
действующему порядку применения налога на добавленную стоимость по товарам
(работам, услугам), реализуемым хозяйствующими субъектами государств -
участников СНГ (за исключением товаров, ввозимых организациями розничной
торговли, общественного питания и для аукционной продажи), налог на добавленную
стоимость на издержки производства и обращения российского налогоплательщика не
относится и учитывается в порядке, установленном для отечественных товаров
(работ, услуг), то есть принимается к зачету (возмещению) при условии
выделения сумм налога отдельной строкой в первичных и расчетных документах.
Однако согласно действующему на
территории Республики Беларусь законодательству по налогу на добавленную
стоимость объектом обложения этим налогом является стоимость, которую
предприятие (как в сфере производства, так и в сфере обращения) добавляет к
стоимости сырья, материалов или товаров при производстве и реализации
продукции, товаров, выполнении работ и оказании услуг. В
связи с этим к зачету у российского налогоплательщика в общеустановленном
порядке принимается оплаченная сумма налога, которая составит менее 20
процентов от размера оплаты за приобретаемые товары.
25.10.1999 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.САЛИНА