Проблемная ситуация: Наше ЗАО перечисляет в бюджет НДС
за иностранное юридическое лицо после оказания им услуг нашей фирме.
Начисление и перечисление НДС
производится за счет средств иностранного юридического лица в день оплаты услуг
в установленном порядке (например, в марте).
Имеем ли мы право принять к зачету НДС в
том же месяце, когда были оплачены услуги и перечислен НДС в бюджет (в нашем
примере в марте), или это следует делать в месяце, следующем за месяцем
перечисления налога (в нашем примере в апреле), как требует
ГНИ, где зарегистрирована наша фирма?
Является ли разница на счете 19,
возникающая от изменения курса рубля по отношению к
у.е., курсовой или суммовой?
Облагаются ли проценты за коммерческий
кредит (отсрочку оплаты) НДС? В нашем случае в контракте с поставщиком
предусмотрена оплата за коммерческий кредит (проценты) по определенной ставке.
Поставщик выставляет нашей фирме счета и счета-фактуры на оплату процентов из
расчета этой ставки плюс НДС. Можно ли после оплаты таких счетов принять НДС к
зачету (возмещению из бюджета) или его нужно отразить каким-либо другим
образом?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 августа 1999 г. N 04-03-08
В связи с Вашими вопросами о применении
налога на добавленную стоимость Департамент налоговой политики сообщает
следующее.
Согласно п.21
Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями)
зачету (возмещению из бюджета) у налогового агента подлежат суммы налога на
добавленную стоимость, фактически уплаченные им в бюджет за счет средств,
перечисляемых иностранной организации по материальным ресурсам (выполненным
работам, оказанным услугам), стоимость которых относится на издержки
производства и обращения. В
связи с этим налог на добавленную стоимость, фактически уплаченный в бюджет за
счет средств иностранной организации, например, в марте (что, соответственно,
должно быть отражено в налоговой декларации за март), может быть принят к
зачету в апреле. Таким образом, действия ГНИ, о которых вы сообщаете в своем
письме, правомерны.
По вопросу суммовых
разниц следует отметить, что согласно ст.317 Гражданского кодекса Российской
Федерации в случае, если денежное обязательство подлежит оплате в рублях в
сумме, эквивалентной сумме в иностранной денежной валюте или в условных
денежных единицах, изменение курса рубля к иностранной денежной валюте
(условным денежным единицам) в целях применения налога на добавленную стоимость
считается суммовой разницей, подлежащей зачету (возмещению) в общеустановленном порядке.
Что касается
применения налога на добавленную стоимость при оплате процентов за коммерческий
кредит, то согласно Закону Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О
налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) в оборот,
облагаемый налогом на добавленную стоимость, включаются любые получаемые организациями
денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров
(работ, услуг). В связи с этим
дополнительная сумма оплаты за товар, полученная от предоставления
коммерческого кредита, облагается у поставщика товаров (работ, услуг) налогом
на добавленную стоимость.
В соответствии с пп."с" п.2 Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением
Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с изменениями и
дополнениями), затраты на оплату процентов за отсрочку оплаты (коммерческие
кредиты), предоставляемую поставщиками (производителями работ, услуг) по
поставляемым товарно-материальным ценностям, выполненным работам, оказанным
услугам (за исключением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов), включаются в себестоимость
продукции.
Учитывая, что
согласно п.2 ст.7 вышеуказанного Закона суммы налога на добавленную стоимость,
фактически уплаченные поставщикам за товары (работы, услуги), стоимость которых
относится на издержки производства и обращения, принимаются к зачету
(возмещаются из бюджета), налог на добавленную стоимость, уплаченный
поставщикам товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг
(за исключением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов), принимается к зачету в полной сумме, указанной в счете-фактуре, с учетом дополнительной
оплаты за отсрочку платежа.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.КОМОВА
05.08.1999