Проблемная ситуация: Согласно п.20
Приказа Минфина РФ от 21.12.98 N 64н "О Типовых рекомендациях по
организации бухучета для субъектов малого предпринимательства" затраты,
связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на
счете 20 "Основное производство" только в части оплаченных
материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных
амортизационных отчислений и других оплаченных затрат.
При этом в п.12
Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного
Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552,
установлено, что затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в
себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты -
предварительной или последующей.
Означает ли это, что предприятия, перешедшие
на учет затрат согласно порядку, установленному Приказом Минфина РФ от 21.12.98
N 64н, вынуждены будут вести их двойной учет - для целей бухучета и для целей
налогообложения? Не осложнит ли контроль такая ситуация при учете затрат на
предприятиях?
Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 мая 1999 г. N 04-02-05/11
В связи с Вашим письмом Департамент
налоговой политики сообщает следующее.
В соответствии со ст.39 части первой
Налогового кодекса Российской Федерации товары (работы, услуги) считаются
реализованными, если право собственности на них перешло от продавца к
покупателю.
При этом условия возникновения и
прекращения права собственности регулируются главами 14 и 15 Гражданского
кодекса Российской Федерации.
В бухгалтерском учете моментом перехода
права собственности признается момент, когда продавец отгрузил покупателю
продукцию и предъявил ему счет на оплату. Для целей налогообложения моментом
реализации может быть как момент отгрузки продукции, так и момент ее оплаты.
Выбранный предприятием метод определения
момента реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения должен быть
закреплен в приказе об учетной политике.
Если предприятие согласно учетной
политике определяет выручку от реализации по моменту отгрузки и в бухгалтерском
учете, и для целей налогообложения, выручка, сформированная на счетах
бухгалтерского учета за отчетный период, принимается для целей налогообложения
без корректировок.
В том случае, если
предприятие согласно учетной политике определяет выручку от реализации в
бухгалтерском учете по моменту отгрузки, а для целей налогообложения - по
моменту оплаты, то выручка, сформированная на счетах бухгалтерского учета за
отчетный период, для целей налогообложения подлежит корректировке в
соответствии с п.2 Приложения N 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10
августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
предприятий и организаций".
Согласно допущению временной
определенности фактов хозяйственной деятельности все произведенные организацией
производственные затраты отражаются в бухгалтерском учете по мере их
возникновения независимо от того, оплачены они или нет.
По общему правилу
(в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской
Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, с учетом изменений и дополнений) затраты
предприятия на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они
относятся.
Данный порядок действует для всех организаций
(в том числе и для малых предприятий) независимо от того, как эти предприятия
определяют выручку для целей налогообложения - по моменту отгрузки или по
моменту оплаты. При этом затраты, относящиеся к реализованной продукции,
списываются в дебет счетов реализации и в общеустановленном порядке участвуют в
формировании финансового результата за отчетный период.
Однако субъектам малого
предпринимательства разрешено не соблюдать допущение временной определенности
фактов хозяйственной деятельности и использовать кассовый метод учета доходов и
расходов.
Данный метод предусмотрен Типовыми
рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого
предпринимательства, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 21 декабря 1998 г. N 64н и разработанными в соответствии с
Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной
поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".
Кассовый метод учета доходов и расходов
предполагает, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) может
отражаться в бухгалтерском учете в момент фактического поступления от
покупателей денежных средств в счет оплаты отгруженной
продукции (выполненных работ, оказанных услуг) на расчетный счет (в кассу)
малого предприятия. Никаких дополнительных корректировок выручки для целей
налогообложения при кассовом методе учета доходов и расходов не производится.
В соответствии с указанными Типовыми
рекомендациями учет по упрощенной форме малыми предприятиями осуществляется на
основе утвержденного рабочего плана счетов бухгалтерского учета, составляемого
на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий, утвержденного Приказом Министерства финансов СССР от
1 ноября 1991 г. N 56.
Все затраты, связанные с производством и
реализацией продукции (работ, услуг), включая общепроизводственные и
общехозяйственные расходы, малым предприятиям рекомендуется в соответствии с
Типовыми рекомендациями учитывать на счете 20 "Основное производство"
только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты
труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат.
Данный порядок включения затрат на производство продукции (работ, услуг), по
нашему мнению, должен приниматься и для целей налогообложения прибыли.
Таким образом, малые предприятия,
использующие кассовый метод учета доходов и расходов, не должны для целей
налогообложения корректировать прибыль, определенную по данным бухгалтерского
учета.
13.05.99 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ