Проблемная ситуация: Банк просит предоставить
разъяснения по следующим вопросам.
1. Исключается ли из суммы исчисленного
налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы
финансирование банком указанных объектов в порядке долевого участия, а также
затраты по капитальному и текущему ремонту жилищного фонда и объектов
социально-культурной сферы, финансируемые в порядке долевого участия? Относятся
ли на себестоимость эксплуатационные расходы банка по содержанию здания,
используемого в производственных целях?
Просим разъяснить также порядок
применения закона о налоге на содержание жилищного фонда и объектов
социально-культурной сферы, принятого органом местного самоуправления. Каким
образом происходит перерасчет налога в случае, если затраты банка на содержание
указанных объектов в текущем периоде превышают исчисленную сумму налога?
2. Каков порядок отнесения на
себестоимость затрат по ремонту части здания, принадлежащего банку и
переданного в аренду (относятся ли данные затраты на себестоимость арендодателя
или арендатора)?
Относятся ли на себестоимость затраты
арендатора по ремонту здания в случае, если здание принадлежит нескольким
собственникам?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 февраля 1999 г. N 04-05-17/6
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и сообщает.
Согласно пп."ч" п.1 ст.21 Закона Российской Федерации от
27.12.98 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации" при исчислении суммы налога на содержание жилищного фонда и
объектов социально-культурной сферы исключаются расходы предприятий и организаций,
рассчитанные исходя из норм, устанавливаемых органами местного самоуправления,
на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы,
находящихся на балансе этих предприятий и организаций или финансируемых ими в
порядке долевого участия.
Подпунктом
"б" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г.
"О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что
при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически
произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятий, уменьшается на суммы затрат предприятий (в соответствии с
утвержденными органами местного самоуправления нормативами) на содержание
находящихся на балансе
этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения, народного образования,
культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов
престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при
долевом участии предприятий.
Поскольку указанные законы не
устанавливают особенностей, с учетом которых должно осуществляться применение
данных норм, то финансирование вышеназванных объектов в порядке долевого
участия может осуществляться при наличии договора, составленного с учетом
требований Гражданского кодекса Российской Федерации. При этом такой договор
может быть заключен как при условии наличия у организаций права общей
(совместной, долевой) собственности на объект, так и при предоставлении объекта
(или его части) в пользование (аренду) на определенных условиях. Кроме того, в
нем должна быть определена доля расходов по содержанию жилищного фонда и
объектов социально-культурной сферы, которые исключаются из суммы исчисленного
им налога только при наличии подтверждающих документов.
В соответствии с
п.4 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли
(утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N
552, в ред. постановлений Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г.
N 661 и от 20 ноября 1995 г. N
1133), затраты на все виды ремонтов, входящие в состав затрат на выполнение
работ по содержанию культурно-бытовых и других объектов, в себестоимость
продукции (работ, услуг) не включаются, предприятия и организации должны
относить их на прибыль, остающуюся в их распоряжении после уплаты налога на
прибыль.
В связи с этим
затраты предприятий и организаций, связанные с капитальным и текущим ремонтом
находящегося на их балансе или финансируемого ими в порядке долевого участия
жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, произведенные за счет
прибыли, остающейся в их распоряжении, следует исключать из исчисленной суммы
налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы
исходя из фактических затрат на эти цели, но не
выше норм, устанавливаемых органами местного самоуправления на содержание
указанных объектов.
Учитывая, что налог
на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в
соответствии со ст.21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации" является местным налогом и устанавливается
на подведомственной территории органами местного самоуправления, вопросы,
связанные с разъяснением порядка применения конкретных положений нормативных
актов, принимаемых органами местного самоуправления, находятся в компетенции
указанных органов.
Согласно пп."е" и "и" п.2 Положения о составе
затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного
Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, в
себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты по поддержанию
основных производственных фондов в рабочем состоянии
(расходы на текущий, средний и капитальный ремонт), а также эксплуатационные
расходы по содержанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и
т.п.
Что касается вопроса об отнесении затрат
по ремонту здания (его части), переданного в аренду, на себестоимость продукции
(работ, услуг) арендодателя или арендатора, то он должен решаться в зависимости
от конкретного содержания договора аренды, в котором может быть оговорено, за
чей счет осуществляется соответствующий ремонт.
В том случае, если осуществляется ремонт
здания, имеющего несколько собственников, полагаем, что лицу, арендующему часть
помещения, следует также заключить договоры об оплате осуществляемых ремонтных
работ с лицами, у которых оно помещение не арендует.
При надлежащем оформлении договоров
затраты лица, арендующего часть здания, при проведении ремонта всего здания
могут быть отнесены на себестоимость производимой им продукции (работ, услуг) в
соответствии с заключенными договорами.
19.02.99 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.САЛИНА