Проблемная ситуация: Банк просит разъяснить порядок
налогообложения доходов по облигациям, полученным в результате обмена на ГКО.
Применяется ли в данной ситуации Положение от 17.03.98 N 14н "О вопросах
налогообложения, связанных с облигациями внешних облигационных займов
Российской Федерации 1998 года"?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 октября 1998 г. N 04-02-16
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо о порядке налогообложения доходов по облигациям, полученным в
результате обмена на ГКО, и сообщает следующее.
Обмен ГКО на
облигации проведен на основании Постановления Правительства от 20.07.98 N 843
"О мерах по стабилизации ситуации на рынках государственных долговых
обязательств Российской Федерации", п.1 которого установлено досрочное
погашение государственных краткосрочных бескупонных облигаций, владельцами
которых являются резиденты и нерезиденты Российской Федерации, при условии
направления указанными лицами средств от погашения на приобретение в
соответствии с законодательством Российской Федерации обязательств Российской Федерации в форме внешних облигационных займов,
выпускаемых в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации
от 14.03.98 N 302 "О привлечении финансовых ресурсов международных рынков
капитала в 1998 году". Упомянутое Вами Положение от 17.03.98 N 14н "О
вопросах налогообложения, связанных с облигациями внешних облигационных займов
Российской Федерации 1998 года" разработано в соответствии с
Постановлением Правительства Российской Федерации от 14.03.98 N 302 и содержит
ограничения в отношении круга лиц, на которых распространяется действие
указанного Положения. Оно не может применяться банком РФ, поскольку касается
только иностранных организаций и физических лиц - нерезидентов. Что касается
обмена банком РФ ГКО на облигации, выпущенные в соответствии с Постановлением
Правительства РФ от 20.07.98 N 843, то сообщаем следующее.
Доходы по ГКО в целях налогообложения
приравниваются к процентному доходу и подлежат обложению налогом на доходы по
ставке 15% на основании пп."а"
п.1 и п.2 ст.9 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге
на прибыль предприятий и организаций".
Условиями обмена установлены такие
параметры, как обменные коэффициенты и цена выпуска облигаций. Учитывая, что при
проведении обмена номинальная цена облигаций корректировалась на вышеуказанные
параметры и фактическая цена, по которой облигации передавались банку, ниже
номинала ГКО, налогообложению подлежит также разница между ценой реализации
(погашения) ГКО и ценой приобретения получаемых при обмене облигаций. Эти
облигации в соответствии с условиями выпуска являются процентными. В
соответствии с п.5 Постановления Правительства РФ от 12.05.98 N 439 по
государственным облигациям, по которым выплачиваются проценты, доходом является
процент, начисляемый к номинальной стоимости облигации. В случае, если право на получение процентного дохода по облигации не
определено, доходом по облигации является разница между ценой реализации
(погашения) и ценой покупки облигации. Учитывая изложенное,
разницы, образовавшиеся при принятии новых облигаций взамен ГКО на баланс,
могут рассматриваться как безвозмездная передача средств и должны учитываться в
составе налогооблагаемой базы в общеустановленном порядке.
Кроме того, по условиям обмена ГКО
переводятся в облигации по среднему курсу конвертации валюты, равному 6,2038
руб./1 долл.США. Курс
Центрального банка Российской Федерации на указанную Вами дату обмена - 24 июля
- составлял 6,2230 руб./долл.США.
Таким образом, в результате обмена образуется курсовая разница, которая
подлежит отнесению непосредственно на финансовые результаты деятельности банка
в соответствии в разд.III Положения об особенностях
определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и
другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства
Российской Федерации от 16.05.94 N 490.
В настоящее время проводится юридическая
экспертиза Постановления Правительства Российской Федерации от 25.08.98 N 1007
"О погашении государственных краткосрочных бескупонных облигаций и
облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом со
сроками погашения до 31 декабря 1999 г. и выпущенных в обращение до 17 августа
1998 г.".
Кроме того, сообщаем, что по результатам
юридической экспертизы в Правительство Российской Федерации предполагается
направить доработанные предложения по внесению изменений в Закон Российской
Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций",
направленные на смягчение последствий финансового кризиса для владельцев ГКО.
23.10.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ