Проблемная ситуация: В целях применения пп."в" п.6 ст.3 Закона
РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", с
учетом изменений, внесенных Федеральным законом N 11-ФЗ от 10.01.97, прошу дать
разъяснение по вопросам, связанным с предоставлением льготы по строительству
жилья работникам ОАО.
1. В 1997 г. работник обратился в
бухгалтерию с заявлением о предоставлении льготы по договору о долевом участии
в строительстве жилья. Договор на застройку заключен в
октябре 1996 г., оплата за жилье в 1996 г. не производилась, а была произведена
в 1997 г. Следует ли рассматривать наличие всех трех факторов одновременно,
т.е. заключенный договор на долевое строительство, совершившийся факт оплаты и
обращение работника в бухгалтерию с заявлением о предоставлении льготы, как
"отношения, возникшие из сделки, совершенной после вступления в силу
Федерального закона N 11-ФЗ" и, исходя из этих отношений, предоставить
льготу в пределах 5000-кратного размера установленного законом минимального размера оплаты труда за 1997, 1998 и 1999 гг. (т.е. с учетом
того, что платеж переходит из одного календарного года на другой)?
2. Работник предприятия заключил договор
на долевое участие в строительстве в октябре 1997 г. Весь платеж за жилье
осуществлен также в октябре 1997 г. За льготой по подоходному налогу работник
обратился в бухгалтерию предприятия в июле 1998 г., т.к. не знал о такой
льготе. Имеет ли право бухгалтерия предприятия предоставлять работнику льготу
на 1998, 1999 и 2000 гг. (т.е. переходит ли платеж 1997 г. на последующие календарные
годы)?
3. Работник предприятия оформляет
документы в органах местного самоуправления на строительство жилого дома.
Решение о выделении земельного участка, разрешение на строительство еще не
получены и находятся в стадии оформления. Одновременно работник уже
осуществляет закупку стройматериалов на строительство дома. Будет ли подлежать
льготированию по подоходному налогу стоимость приобретенных в апреле-августе
1998 г. стройматериалов по данному объекту, если документы на строительство
будут выданы работнику только в сентябре 1998 г.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 сентября 1998 г. N 04-04-06
Рассмотрев Ваше письмо относительно
предоставления льготы физическому лицу по подоходному налогу на приобретение
жилья, Департамент налоговой политики сообщает следующее.
В соответствии с пп."в" п.6 ст.3 Закона РФ от 7 декабря 1991 г.
"О подоходном налоге с физических лиц" (в ред. Федерального закона от
10.01.97 N 11-ФЗ) и пп."в" п.14 Инструкции
N 35 от 29 июня 1995 г. "По применению Закона Российской Федерации "О
подоходном налоге с физических лиц" (в ред. Изменений и дополнений N 4)
льгота по подоходному налогу предоставляется физическим лицам, являющимся
застройщиками либо покупателями жилья, направившим личные средства на указанные
цели.
Граждане,
заключившие договоры с предприятиями на долевое участие в строительстве жилья,
уплачивающие взносы в счет погашения стоимости объекта, имеют право на льготу
по суммам фактически внесенных и документально подтвержденных расходов, в пределах
пятитысячекратного размера установленного законом
минимального размера оплаты труда, учитываемой за трехлетний период, начиная с
того года, в котором подано заявление об их исключении из совокупного дохода и
произведена оплата жилья.
В первом и втором приведенных Вами
примерах следует иметь в виду, что исключение указанных расходов производится у
физического лица в течение трех календарных лет начиная с того года, в котором
подано заявление об их исключении из совокупного дохода.
Следовательно, в первом примере,
поскольку при заключении договора в 1996 г. фактических материальных затрат на
строительство не было, а произведены они были в 1997 г., то к зачету следует
принимать расходы, понесенные застройщиком в течение трех лет (1997, 1998, 1999
гг.), т.е. с момента обращения за льготой.
При обращении в бухгалтерию предприятия в
1998 г. по поводу указанной льготы, о чем указано во втором примере,
воспользоваться льготным налогообложением возможно в течение 1998, 1999, 2000
гг.
В третьем примере льготу по подоходному
налогу следует предоставлять физическому лицу, только если помимо документов,
подтверждающих фактические затраты на строительство жилья, будут представлены
также документы, подтверждающие тот факт, что он является застройщиком жилья.
15.09.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.САЛИНА