Проблемная ситуация: Турецкая компания через
постоянное представительство в РФ осуществляет строительные работы.
1. Часть зарплаты турецких рабочих будет
выплачена банковским переводом со счета головного офиса в Турции на банковские
счета рабочих на территории Турции. Могут ли данные выплаты, а также другие
расходы на рабочих (визы, авиабилеты) относиться на затраты представительства?
Существуют ли ограничения во времени для включения таких затрат в
себестоимость?
Начисляется ли на указанные выплаты
подоходный налог и взносы в социальные фонды РФ?
Может ли представительство выплачивать
турецким рабочим, кроме зарплаты, командировочные за каждый день работы?
2. Головной офис для нужд своего
представительства оплатил другой турецкой компании проектные работы,
произведенные в Турции, но используемые при осуществлении строительных работ в
России, а также услуги иностранных специалистов по техническому контролю.
Относятся ли на себестоимость работ
постоянного представительства данные расходы?
Возникают ли при этом у представительства
обязанности по удержанию налога на доходы?
Можно ли выплачивать указанным
специалистам командировочные за каждый день работы?
3. Возникают ли у представительства в
изложенных выше ситуациях обязанности, связанные с начислением или удержанием
НДС?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 сентября 1998 г. N 04-06-05
В связи с Вашим письмом касательно
вопросов налогообложения постоянного представительства иностранного предприятия
в Российской Федерации Департамент налоговой политики Министерства финансов
Российской Федерации сообщает следующее.
В соответствии с
пп.4.7 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О
налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" в состав
расходов постоянного представительства иностранного юридического лица могут
включаться расходы, понесенные за рубежом данным лицом для целей осуществления
деятельности его постоянного представительства в Российской Федерации, в том
числе расходы на заработную плату иностранных сотрудников, работающих в
постоянном представительстве, командировочные и другие документально подтвержденные расходы. Расходы, передаваемые
головным офисом постоянному представительству, считаются произведенными в тот
период, когда они были фактически переданы.
При отнесении постоянным
представительством иностранной компании в Российской Федерации затрат,
понесенных для целей деятельности такого представительства как на территории
последней, так и за ее пределами, на себестоимость продукции (работ, услуг)
следует руководствоваться действующим в Российской Федерации порядком,
установленным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N
552.
Порядок налогообложения доходов
работников представительства - турецких граждан, начисленных им в Турции, будет
зависеть от того, признаются ли они или нет налоговыми резидентами Российской
Федерации в соответствии с п.2 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N
35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с
физических лиц". В случае, если такой работник
находился в России в любом календарном году более 183 дней, он обязан уплатить
подоходный налог в России в связи со своим совокупным доходом, который включает
и доход, полученный в Турции от головной компании представительства, а также из
любых других источников, для чего необходимо подать декларацию о предполагаемом
доходе в налоговый орган по месту осуществления деятельности (жительства) в
Российской Федерации, на основании которой последний
рассчитывает налоговые обязательства иностранного гражданина. Если же
пребывание в России не превысило установленный законодательством срок в 183 дня
в данном календарном году, то обязанность по уплате налога возникает у
физического лица только в отношении доходов, полученных из источников на
территории Российской Федерации. При этом источником дохода в Российской
Федерации считается работодатель, имеющий постоянное местопребывание в России,
или любое другое лицо, выплачивающее доход. Доход, начисленный работникам
турецкой компанией и выплачиваемый головной конторой, минуя счета постоянного
представительства в России, не будет считаться доходом из российского источника,
и налоговые обязательства в связи с ним в Российской Федерации не возникают.
Однако в этом случае компания теряет право вычета для целей налогообложения
таких расходов на заработную плату из прибыли, получаемой через постоянное
представительство в России.
Вопросы, связанные с отчислениями в
социальные фонды Российской Федерации, Вам следует адресовать представителям
данных фондов.
В соответствии с пп."в" п.51 вышеупомянутой Инструкции Госналогслужбы
России N 35 суммы, выплачиваемые нанимателем иностранному гражданину,
являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, дополнительно к
заработной плате за каждый день пребывания в России, не считаются компенсацией
командировочный расходов, кроме случаев, когда эти расходы связаны с
краткосрочным командированием иностранного гражданина по территории России или
за ее пределами с учетом норм российского законодательства. В остальных случаях
такие выплаты считаются надбавкой к заработной плате и включаются в совокупный
доход указанных физических лиц. Следует также учитывать, что командировать
можно лишь сотрудников, находящихся в официальных трудовых отношениях с
командирующим предприятием.
Что касается вопроса взаимоотношений
Вашей компании с другим турецким предприятием, осуществляющим проектные работы
и оказывающим услуги по техническому контролю в интересах постоянного
представительства компании в Российской Федерации, то расходы по оплате этих
работ и услуг в указанном выше порядке могут относиться для целей
налогообложение на себестоимость работ постоянного представительства. При этом
обязанности налогового агента по удержанию налогов у постоянного
представительства Вашей компании не возникают, так как речь идет о доходах от
предпринимательской деятельности другого самостоятельного иностранного предприятия,
осуществляющего деятельность в России через постоянное представительство,
вопрос налогообложения которого в Российской Федерации требует отдельного
рассмотрения.
Сообщаем также, что при начислении и
взимании НДС Вам следует руководствоваться действующим внутренним
законодательством, в том числе в отношении оборота в пределах одного
предприятия.
08.09.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ