Проблемная ситуация: 1. Положительные суммовые
разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными
договорами в рублях, в сумме, исчисленной исходя из применяемых условных
денежных единиц, у продавца включаются в налогооблагаемую базу и подлежат
обложению НДС.
Распространяется ли это правило для
исчисления налога на пользователей автодорог и налога на содержание жилфонда и
объектов социально-культурной сферы?
2. Торговая организация списывает на
текущие издержки обращения следующие затраты по закупке товаров:
- комиссионное вознаграждение банку за
осуществление переводов на таможню, оплату счетов поставщиков, оформление
паспортов импортных сделок;
- оформление сертификатов продукции;
- хранение товара на складе.
Списание указанных затрат производится в
полном объеме без распределения на остаток нереализованных товаров. Правомерно
ли это, т.к. указанные затраты, по нашему мнению, не относятся к транспортным
расходам и расходам по оплате процентов за банковский кредит?
3. Торговая организация определяет
выручку для целей налогообложения по оплате. При этом расчет себестоимости
реализованных товаров в целях налогообложения производится следующим образом:
определяется соотношение объема оплаченной реализации к общей сумме реализации;
определяется себестоимость оплаченного товара путем умножения полученного
коэффициента на общую сумму списанного товара. Как правильно рассчитывать
себестоимость реализованных товаров, приходящихся на оплаченную реализацию?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 июля 1998 г. N 04-05-11/83
Департамент налоговой политики,
рассмотрев Ваше письмо, сообщает следующее.
В соответствии с
Законом Российской Федерации от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных
фондах в Российской Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями)
налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается от выручки, полученной
от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и
покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой
и торговой деятельности.
При этом п.24 Инструкции Госналогслужбы
России от 15 мая 1995 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов,
поступающих в дорожные фонды" предусмотрено, что сумма налога определяется
на основании бухгалтерского учета и отчетности.
В бухгалтерском учете показатель выручки
от реализации продукции (работ, услуг), учитываемой на счете 46
"Реализация продукции (работ, услуг)", приводится по строке 010 формы
N 2 "Отчет о прибылях и убытках".
Следовательно, доходы от операций, не
связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) и учитываемые
на счете 80 "Прибыли и убытки" в составе внереализационных доходов,
объектом обложения данным налогом не являются.
В аналогичном порядке, по нашему мнению,
следует исчислять налогооблагаемую базу по налогу на содержание жилищного фонда
и объектов социально-культурной сферы.
По предприятиям торговли, определяющим
для целей налогообложения выручку от реализации продукции и прибыль "по
оплате", при определении налогооблагаемой прибыли должны приниматься все
издержки обращения, включая транспортные расходы и расходы по оплате процентов
за банковский кредит, относящиеся к оплаченным товарам.
Особенности отнесения на себестоимость
издержек обращения в торговле отражены в Методических рекомендациях по
бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и
финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания,
утвержденных Комитетом Российской Федерации по торговле 20 апреля 1995 г. N 1-550/32-2
(п.2.18).
При определении выручки от реализации
продукции (работ, услуг) для целей налогообложения организациями, применяющими
метод "по оплате", следует руководствоваться Письмом Государственной
налоговой службы Российской Федерации от 30 августа 1996 г. N ВГ-6-13/616
"По отдельным вопросам учета и отчетности для целей налогообложения".
Что касается порядка расчета
себестоимости оплаченной продукции (работ, услуг), принимаемой для целей
налогообложения, то Вам необходимо согласовать его с налоговой инспекцией по
месту Вашего нахождения.
23.07.98 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ