Проблемная ситуация: 1. Головная контора банка со
своего корсчета перечисляет плату за расчетные услуги Банку России в целом по
операциям, осуществляемым как головной конторой, так и филиалами. Может ли
филиал в составе затрат учитывать часть указанной платы?
2. Головной банк от своего имени, но за
счет средств филиала осуществлял сделки купли-продажи с государственными
ценными бумагами, уплачивая при этом профессиональным участникам рынка ценных
бумаг комиссионные сборы. Может ли филиал учитывать данные комиссионные сборы
при исчислении налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль?
Головная контора осуществляет переводы
валюты клиентов филиала за границу. При выполнении данных операций возникают
доходы и затраты (комиссии, уплаченные банкам-корреспондентам, полученные
комиссии и т.д.). Могут ли указанные доходы и затраты относиться на счет
филиала?
3. Банк уплачивает налог на пользователей
автодорог с суммы доходов, указанных в разд.1 Положения N 490. К какому разделу
Положения относятся проценты, полученные ценным бумагам, в том числе по
государственным ценным бумагам, а также ценным бумагам субъектов РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 июня 1998 г. N 04-02-04/5
В Министерстве финансов Российской
Федерации рассмотрены Ваши письма по вопросам, связанным с порядком определения
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на пользователей
автомобильных дорог коммерческими банками, и сообщается следующее.
1. В соответствии с Законом Российской
Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий
и организаций" к плательщикам налога на прибыль, кроме коммерческих
банков, отнесены также их филиалы, имеющие самостоятельный баланс и
корреспондентский счет. Порядок формирования налогооблагаемой базы для расчета
налога на прибыль определен Положением "Об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными
учреждениями", утвержденным Постановлением Правительства Российской
Федерации от 16 мая 1994 г. N 490. В соответствии с п.28 Положения в затраты
банка включается плата другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание,
комиссионные сборы за услуги и корреспондентские отношения.
Головной конторой и филиалом
самостоятельно определяются финансовые результаты исходя из доходов, полученных
от осуществления банковской и иной деятельности, не запрещенной
законодательством, а также расходов, связанных с ведением этой деятельности.
В том случае, если
головная контора со своего корреспондентского счета производит плату за расчетные
услуги Банку России в целом по операциям, осуществляемым как головной конторой,
так и филиалами, то часть платы, приходящаяся на операции филиала, по нашему
мнению, может быть переадресована филиалу и учтена последним при формировании
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
При этом указанные затраты могут быть
учтены филиалом при соблюдении следующих условий: понесенные головной конторой
затраты, приходящиеся на операции, проводимые по поручению филиала и по которым
взимается плата Банком России, должны быть восстановлены на доход головной
конторы при списании средств с субкорсчета, открытого
в головной конторе филиалу.
2. По вопросу учета при
налогообложении комиссионных сборов за проведение головным банком за счет
средств филиала сделок с ценными бумагами и валютными средствами
сообщаем следующее.
В соответствии с
нормами Федерального закона "О рынке ценных бумаг", устанавливающими
порядок совершения операций на организованном рынке ценных бумаг, коммерческие
банки при совершении операций с ценными бумагами, по нашему мнению, могут
относить на расходы банка, учитываемые при налогообложении, оплату услуг
профессиональным участникам рынка ценных бумаг, без участия которых не могут
быть осуществлены сделки по купле-продаже этих бумаг.
Если головным банком
от своего имени, но за счет средств филиалов осуществлены сделки с ценными
бумагами, то комиссионные сборы, уплаченные головным банком при совершении
сделок купли-продажи с государственными ценными бумагами, по нашему мнению,
могут учитываться филиалом при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль при условии, что эти бумаги учитываются филиалами на своем балансе. Одновременно головному банку необходимо учитывать компенсируемые ему
филиалом расходы в составе доходов, подлежащих налогообложению.
При осуществлении операций по переводу
валюты клиентов за границу головная контора может относить сумму комиссионных
на доход (затраты) филиала при наличии следующих условий:
в соответствии с внутренним порядком
филиалу разрешено от своего имени заключать договора с клиентами, открывающими
в филиале валютный счет, по переводу валютных средств за границу;
филиал не может самостоятельно без
участия головной конторы осуществить перевод валюты за рубеж;
доход и затраты, связанные с
обслуживанием операций клиентов по перечислению валютных средств, подлежат
распределению между головной конторой и ее филиалом применительно к доле
участия каждого в проведенной операции.
3. Порядок формирования налогооблагаемой
базы для расчета налога на пользователей автомобильных дорог для коммерческих
банков определен Инструкцией Государственной налоговой службы Российской
Федерации от 15 мая 1995 г. N 30 (в ред. Изменений и дополнений N 6 от
27.03.97) "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные
фонды".
Пунктами 8, 9
"Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты
налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями",
утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994
г. N 490, определены виды доходов, получаемых от операций с ценными бумагами,
по которым не предусмотрено льготирование на вторичном рынке сумм накопленного
процентного (купонного) дохода, входящих в стоимость продаваемых (покупаемых)
ценных бумаг. Проценты по
процентным ценным бумагам, выплачиваемые эмитентом в соответствии с условиями
выпуска, учитываются в составе внереализационных доходов (разд.III
Положения) и не включены в состав налогооблагаемой базы при исчислении налога
на пользователей автомобильных дорог.
Что касается процентов
по процентным государственным ценным бумагам Российской Федерации, ценным
бумагам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, по
которым предусмотрено льготирование накопленного купонного дохода, то в
соответствии с порядком, предусмотренным Центробанком России, накопленный
купонный доход учитывается на отдельном балансовом счете и не включаются в
состав выручки, т.е. разд.1 Положения. При
определении налога на пользователей автомобильных дорог к облигациям субъектов
Российской Федерации и органов местного самоуправления, условия выпуска,
обращения и погашения которых аналогичны государственным краткосрочным ценным
бумагам (ГКО), по нашему мнению, следует применять ту же норму, что и для ГКО. Учитывая, что совместным Письмом Центробанка России, Госналогслужбы
России и Минфина России от 4 февраля 1997 г. N 408, ВЕ-6-05/103, 10 цена
реализации и цена приобретения по ГКО и аналогичным облигациям субъектов
Российской Федерации и органов местного управления признаны процентным доходом,
они не должны включаться в состав выручки (доходов) при исчислении налога на
пользователей автомобильных дорог.
С Госналогслужбой России (Штаревым С.С.) согласовано.
29.06.98 Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
М.А.МОТОРИН