Проблемная ситуация: 1. Торговый дом (ТД) осуществляет
реализацию товаров населению. Одной из форм приобретения товара для розничной
торговли является договор комиссии. Относится ли такой договор к посредническому для целей налогообложения прибыли?
2. Иностранной фирмой, зарегистрированной
на территории Республики Кипр, были осуществлены услуги по поиску партнеров для
нашей фирмы (ТД) на территории Франции. Между Правительством РФ и
Правительством Республики Кипр действует Соглашение об избежании
двойного налогообложения. Являются ли денежные средства, перечисленные
иностранной фирме за оказанные услуги, объектом для исчисления и уплаты НДС?
3. При внесении участниками акционерного
общества вклада в уставный капитал в виде имущества становится ли оно
имуществом на правах безвозмездного пользования?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 мая 1998 г. N 04-02-05/3
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и сообщает следующее.
1. В соответствии с
Инструкцией Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и
уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (п.2.9), с
учетом изменений и дополнений, установлено, что к посредническим операциям и
сделкам относится деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера
или поверенного в договоре комиссии или поручения. По договору поручения
поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные
юридические действия за вознаграждение, по договору комиссии комиссионер
обязуется по поручению комитента (лица, по поручению которого совершается
сделка) совершить одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента
за вознаграждение.
Для целей налогообложения прибыли не
относятся к посреднической заготовительная,
снабженческо-сбытовая и торговая деятельность (кроме комиссионной).
2. При рассмотрении вопроса о
налогообложении доходов иностранного юридического лица за оказанные услуги
следует определить место фактического выполнения и предоставления услуг.
Если подготовка, обработка и формирование
информации о потенциальных партнерах для российской компании осуществлялись за
пределами территории Российской Федерации, то доходы иностранного юридического
лица от оказания таких услуг не относятся к доходам от источников в Российской
Федерации и с суммы этих доходов не должен удерживаться налог на доход при их
выплате.
Вместе с тем сообщаем, что Соглашение
между Правительством СССР и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от
29.10.82 применяется только в отношении прямых налогов и не распространяется на
режим взимания налога на добавленную стоимость.
Пунктом 5 ст.4
Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную
стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями) предусмотрено, что
для решения вопроса о наличии или отсутствии оборота, облагаемого налогом на
добавленную стоимость в Российской Федерации, в случае, когда продавец и
покупатель работ (услуг) имеют местонахождение в разных государствах, одним из
которых является Российская Федерация, необходимо определить место реализации таких работ (услуг) независимо от того, на
территории какого государства эти услуги фактически оказаны.
Согласно пп."г" п.5 ст.4 указанного Закона местом реализации
услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо
(предприятие или физическое лицо) для выполнения услуг, предусмотренных
настоящим пунктом, признается место экономической деятельности покупателя
услуг.
3. Акции общества оплачиваются его
участниками путем внесения вкладов в общество в виде денежных средств в рублях и иностранной валюте и иного имущества.
Стоимость вкладов оценивается в рублях совместным решением участников общества
и составляет их доли в уставном капитале.
Исходя из этого, при внесении участниками
вклада в уставный капитал в виде имущества переданное и принятое на баланс
организации имущество становится имуществом организации с момента принятия его
на баланс, а не на правах безвозмездного пользования.
19.05.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ