Проблемная ситуация: Компания занимается закупкой
оборудования иностранного производства с последующей передачей этого
оборудования в лизинг российским предприятиям. Для финансирования закупки
оборудования и пополнения оборотных средств привлекаются
банковские кредиты в валюте.
В связи с невозможностью в короткие сроки
использовать денежные средства полностью на оплату контрактов с поставщиками
компания в целях снижения убытков от уплаты процентов банкам-кредиторам
размещает часть кредитных средств в векселях этих
банков и в ГКО.
Каким образом учитывать начисленные
банками-кредиторами проценты при расчете налогооблагаемой прибыли?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 мая 1998 г. N 04-02-12
В связи с Вашим письмом Департамент
налоговой политики сообщает следующее.
Согласно пп."с" п.2 Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением
Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с последующими
изменениями и дополнениями), в себестоимость продукции (работ, услуг)
включаются затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением
ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов) в пределах учетной ставки
Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на три пункта (по
кредитам, полученным в рублях), или по ставке ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на три
пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте).
В связи с
изложенным затраты на оплату процентов по кредитам банков, полученным и
использованным лизинговой компанией на приобретение лизингового имущества,
включаются в себестоимость услуг лизинговой компании в общеустановленном
порядке.
Согласно Закону
Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий
и организаций" (с последующими изменениями и дополнениями)
налогооблагаемая база по налогу на прибыль формируется за счет прибыли (убытка)
от реализации продукции (работ, услуг), прибыли от реализации иного имущества и
внереализационных доходов, уменьшенных на внереализационные расходы по этим
операциям.
Учитывая, что ценные бумаги в Гражданском
кодексе Российской Федерации квалифицируются как имущество (ст.128 ГК РФ), в
отношении них должны применяться нормы налогового законодательства, касающиеся
определения налоговой базы по операциям с иным имуществом.
В соответствии с п.3 Порядка отражения в
бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного Приказом Минфина
России от 15.01.97 N 2, вложения средств организациями в виде инвестиций в
ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения в сумме
фактических затрат. При этом к фактическим затратам отнесены расходы по уплате
процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до
принятия их к бухгалтерскому учету.
Остальные суммы процентов по заемным
средствам, используемым на приобретение ценных бумаг, в бухгалтерском учете не
рассматриваются как финансовые вложения, и их уплата осуществляется за счет
прибыли инвестора после налогообложения.
19.05.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ