Проблемная ситуация: ЗАО (рыболовецкий колхоз)
осуществляет вылов, переработку рыбопродукции и ее
перевозку своими судами. Для восстановления своего промыслово-перерабатывающего
и транспортного флота мы чаще всего производим ремонт судов за границей. При
возвращении судов из ремонта мы вынуждены платить НДС на таможне на всю сумму
ремонта судов. Обратившись в ГНИ по
краю с просьбой о возмещении НДС, уплаченного на таможне, мы получили отказ с
разъяснением, что ремонт судов, производимый иностранными компаниями за пределами
территории РФ, не является объектом налогообложения. По разъяснению налоговой
службы мы должны отнести понесенные нами расходы по уплате НДС на таможне на
себестоимость продукции. Почему рыбодобывающие и рыбоперерабатывающие
предприятия должны платить НДС на таможне за ремонт судов за границей? Почему
нам отказано в возмещении НДС, если он уже уплачен, а в соответствии с Законом
о налоге на добавленную стоимость НДС, уплаченный таможенным органам, подлежит
возмещению из бюджета?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 мая 1998 г. N 01-19/04-519
Минфин России, рассмотрев обращение ЗАО
по вопросу возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного таможенным
органам при ввозе на территорию Российской Федерации отремонтированных судов,
сообщает следующее.
В соответствии с Законом Российской
Федерации "О налоге на добавленную стоимость" товары, ввозимые на
территорию Российской Федерации, облагаются налогом на добавленную стоимость в
соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным
законодательством Российской Федерации.
Согласно ст.94 Таможенного кодекса
Российской Федерации при ввозе товаров после возмездного ремонта вывозимых
товаров таможенными органами взимается налог на добавленную стоимость, сумма
которого определяется исходя из ставок, применимых к продуктам переработки,
помноженных на стоимость ремонта.
Согласно п.2 ст.7
Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" сумма
налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как
разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им
товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам
за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на
издержки производства и обращения.
В соответствии с
Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552
"Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции..." затраты
по текущему ремонту судов могут либо единовременно списываться на себестоимость
производимой продукции (работ, услуг), либо осуществляться за счет ремонтного
фонда, создаваемого путем равномерного списывания затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов на
себестоимость продукции (работ, услуг).
Учитывая изложенное,
в случае реализации колхозом рыбы и рыбопродукции на
территории Российской Федерации или с территории Российской Федерации в режиме
экспорта налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам при
ввозе на территорию Российской Федерации судов, отремонтированных за пределами
таможенной территории Российской Федерации, зачитывается (возмещается) в
общеустановленном порядке.
Согласно п.3 ст.5 Закона Российской
Федерации от 1 апреля 1993 г. N 4730-1 "О государственной границе
Российской Федерации" к территориальным водам Российской Федерации
относятся прибрежные морские воды шириной 12 морских миль, отсчитываемых от
линии наибольшего отлива как на материке, так и на
островах, принадлежащих Российской Федерации. В связи с этим морская акватория,
находящаяся за пределами территориальных вод Российской Федерации (за пределами
12-мильной зоны), является территорией Мирового океана и к территории
Российской Федерации, в том числе в целях налогообложения, не относится.
Таким образом, если
колхоз осуществляет вылов и реализацию рыбы и рыбопродукции
за пределами территории Российской Федерации, налог на добавленную стоимость,
уплаченный по материальным ресурсам производственного назначения, в том числе
таможенным органам при ввозе отремонтированных судов на российскую территорию,
зачету (возмещению) не подлежит, поскольку такая продукция согласно п.22
Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" к
экспортируемой продукции не относится.
14.05.98 Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
М.А.МОТОРИН