Проблемная ситуация: Кипрская компания, не имеющая
представительства в РФ, заключила с российским предприятием договор простого
товарищества. В соответствии с условиями данного договора кипрская компания
вносит в качестве вклада денежные средства для осуществления простым
товариществом инвестиций в акции российских предприятий. Российское
предприятие, ведущее дела простого товарищества, перечисляет часть полученного
дохода кипрской компании.
По нашему мнению,
участие кипрской компании в простом товариществе не приводит к образованию
постоянного представительства в РФ, а доход, перечисляемый российским
предприятием кипрской компании, не облагается налогом на прибыль в соответствии
со ст.10 Соглашения между Правительством СССР и Правительством Республики Кипр
об избежании двойного налогообложения доходов и
имущества от 29 октября 1982 г. Просим предоставить разъяснения относительно
правильности нашей точки зрения.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 апреля 1998 г. N 04-06-05
В соответствии с Вашим запросом
Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Учитывая особенности такой
организационно-правовой формы, как простое товарищество, считаем, что, несмотря
на то что один участник товарищества может быть
уполномочен действовать от имени всех остальных участников товарищества,
товарищи при осуществлении предпринимательской деятельности отвечают солидарно
по всем общим обязательствам независимо от оснований их возникновения. При этом
согласно положениям гл.55 Гражданского кодекса Российской Федерации (часть
вторая) договор простого товарищества представляет собой договор о совместной
деятельности, при заключении которого стороны обязуются совместно действовать
без образования юридического лица для извлечения прибыли.
Учитывая вышеизложенное, полагаем, что
российский резидент, с которым компания - резидент Кипра заключила договор
простого товарищества, представляет как свои интересы, так и в равной мере
интересы другого участника, т.е. указанного резидента Кипра. В этом смысле для
налоговых целей в рамках ведения совместной деятельности российская компания -
участник совместной деятельности будет рассматриваться как постоянное
представительство кипрской компании.
Таким образом, доходы кипрской компании
от деятельности в Российской Федерации в рамках простого товарищества,
созданного по российскому законодательству, подлежат налогообложению в
соответствии с положениями ст.4 Соглашения между Правительством СССР и
Правительством Республики Кипр об избежании двойного
налогообложения доходов и имущества от 29 октября 1982 г.
Вместе с тем
хотелось бы отметить, что доходы простого товарищества от деятельности в форме
сделок купли-продажи акций российских компаний на российском фондовом рынке не
могут подпадать под действие положений ст.10 вышеназванного Соглашения
("Доходы от имущества"), поскольку режим налогообложения доходов от
использования движимого имущества, предусмотренный п.2 ст.10 Соглашения,
распространяется только на доходы от сделок, осуществляемых не через постоянное представительство, имеющих разовый характер
и, что самое важное, не являющихся основным видом деятельности лица,
получающего такие доходы.
02.04.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ