Проблемная ситуация: Покупатели в соответствии с
заключенными контрактами с ООО осуществляют расчеты за поставленный товар в
рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных денежных единицах.
Подлежащая уплате покупателем сумма исчисляется по определенному курсу на день
платежа. При этом возникают суммовые разницы между курсом на момент выставления
счета покупателю и курсом на момент платежа, которые влияют на финансовый
результат ООО. Учитываются ли для целей налогообложения по налогу на прибыль и
НДС убытки и прибыли, возникающие из-за суммовых
разниц?
В Письме Госналогслужбы от 24.03.97 N
ПВ-6-13/226 "О налогообложении суммовых
разниц" указано, что суммовые разницы должны приниматься в расчет при
формировании налогооблагаемой прибыли.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 марта 1998 г. N 04-02-14
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и сообщает следующее.
По налогу на прибыль.
В соответствии с Инструкцией о порядке
заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина России от
12.11.96 N 97) суммовые разницы отражаются в бухгалтерском учете на счете 80
"Прибыли и убытки". Однако отрицательные суммовые
разницы не могут быть приняты в уменьшение налогооблагаемой прибыли, так как
п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N
552 (с учетом изменений и дополнений), внереализационные расходы в виде суммовых разниц не предусмотрены.
Что касается Письма ГНС РФ от 24.03.97 N
ПВ-6-13/226 "О налогообложении суммовых разниц", то данное Письмо
распространяется на предприятия, которые являются поставщиками алмазного сырья.
По налогу на добавленную стоимость.
В случае, когда в соответствии с
заключенным договором покупатель производит оплату товаров (работ, услуг) в
российских рублях, исчисленную исходя из условных единиц, ранее учтенная
задолженность по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" может быть больше или меньше суммы оплаты в российских
рублях, фактически перечисленной поставщику. Разница между суммой налога на
добавленную стоимость, учтенной при оприходовании сырья на счете 19 "Налог
на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", и суммой налога,
выделенной в платежном документе, списывается со счета 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" на счет 19. После отнесения со счета 60
соответствующей суммы налога на добавленную стоимость на счет 19 остающаяся на
счете 60 суммовая разница подлежит списанию на счет 80 "Прибыли и
убытки".
У поставщика при
получении оплаты в погашение задолженности, числящейся на счете 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками", разница между суммой налога
на добавленную стоимость, ранее учтенной на соответствующих счетах
бухгалтерского учета, и суммой налога, выделенной в платежном документе,
увеличивает или уменьшает задолженность перед бюджетом по уплате этого налога в
корреспонденции со счетом 62.
25.03.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ