Проблемная ситуация: 1. В обмен на полученные от юрлица денежные средства физическое лицо выдает собственный
вексель. Возникает ли в данном случае объект налогообложения по подоходному
налогу и на кого при этом возложена обязанность по его уплате?
2. Предоставляется ли физическому лицу
при предъявлении банковского векселя к погашению льгота, установленная пп."т" п.1 ст.3 Закона
РФ от 07.12.91 N 1998-1?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 марта 1998 г. N 04-07-06
Конвенцией о единообразном законе о переводном и простом векселе (заключена 07.06.30,
вступила в силу для СССР 25.11.36) и Федеральным законом Российской Федерации
"О переводном и простом векселе" регулируются вопросы вексельного
обращения на территории Российской Федерации.
Исходя из Вашего запроса, речь идет о
простом векселе, выданном векселедателем с обязательством его погашения.
Учитывая, что вексель представляет собой
безусловное право требования, налогооблагаемые доходы возникают у физического
лица в случае неисполнения обязательств по векселю на дату его погашения.
В этом случае, по нашему мнению, у
физического лица возникают обязательства по подоходному налогу с доходов в
размере фактически полученной суммы на дату выписки векселя, но не ниже
вексельной суммы и процентов (выплата которых предусмотрена векселем). При этом
положительная разница между фактически полученной суммой и обязательствами по
векселю должна рассматриваться как доход налогоплательщика, полученный на дату
составления векселя, а отрицательная разница - как доходы от нарушения условий
сделки, возникшие на дату погашения векселя.
При этом следует иметь в виду, что в
соответствии со ст.ст.2 и 76 Единообразного закона переводной и простой
вексель, срок по которому не указан, рассматривается как подлежащий оплате по
предъявлении.
Векселедержатель рассматривается как
источник доходов физического лица и на него возлагается обязанность удержать и
перечислить подоходный налог при возникновении доходов у физического лица по
указанным операциям с векселями.
В соответствии со ст.815 Гражданского
кодекса Российской Федерации в том случае, когда по соглашению сторон заемщиком
выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство выплатить по наступлении предусмотренного
векселем срока полученной взаймы денежной суммы, отношения сторон
регулируются Законом о переводном и
простом векселе.
Если доход, указанный в векселе в виде
процентов, составляет менее 2/3 ставки рефинансирования, установленной
Центральным банком Российской Федерации, то, по нашему мнению, в этом случае
условия, на которых предоставлен заем, следует считать льготными и,
следовательно, возникает необходимость исчисления материальной выгоды в
порядке, определенном положением пп."я13"
п.1 ст.3 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О
подоходном налоге с физических лиц".
При предъявлении банковского векселя к
погашению в сроки, установленные в нем, по нашему мнению, оснований для
применения льготы, предусмотренной пп."т" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации "О
подоходном налоге с физических лиц", не возникает.
19.03.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
К.В.КОТОВ