Проблемная ситуация: НИИ заключает внешнеэкономические
договора с юридическими лицами - нерезидентами на выполнение проектных,
научно-исследовательских работ, разработку проектной и технической документации
как без предварительного заказа на их разработку со стороны покупателя, так и в
соответствии с техническим заданием покупателя. Можно ли отнести предпроектные и проектные работы (услуги) по подготовке
технико-экономических обоснований, технической документации,
проектно-конструкторских разработок и подобные работы (услуги) к экспортируемым на том основании, что фактически объемом
экспорта являются не сами услуги, а товар (проектная, техническая документация
и т.п.)? При этом согласно пп."а"
п.1 ст.5 Закона "О НДС" экспортируемые товары от НДС освобождаются, а
суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам за приобретенные материальные
ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, засчитываются в счет
предстоящих платежей налога или возмещаются за счет средств федерального
бюджета.
Относятся ли все проектные, научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы, включая подготовку
технико-экономических обоснований, проектно-конструкторских разработок и
подобные работы (услуги), к работам (услугам), перечисленным в пп."г" п.9 Инструкции N
39?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 января 1998 г. N 04-03-08
Департамент налоговой политики,
рассмотрев Ваше письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость
при выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также
об отнесении проектной и технической документации к категории товара при
заключении договоров с иностранными юридическими лицами, сообщает следующее.
В соответствии с пп."д" п.5 ст.4 Закона Российской Федерации "О
налоге на добавленную стоимость" местом реализации
научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ является место
осуществления экономической деятельности предприятия, выполняющего эти работы.
Согласно пп."м" п.1 ст.5 указанного Закона
научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые
учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров, от налога
на добавленную стоимость освобождены.
Учитывая изложенное,
научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые на
территории России на основе хозяйственных договоров с
иностранными юридическими лицами, налогом на добавленную стоимость не
облагаются.
Что касается возмещения сумм налога на
добавленную стоимость, уплаченных поставщикам материальных ресурсов
производственного назначения, то в соответствии с пп."б" п.2 ст.7 Закона Российской Федерации "О
налоге на добавленную стоимость" суммы налога, уплаченные поставщикам по
товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении
научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, не облагаемых налогом
на добавленную стоимость, в том числе на основе хозяйственных договоров с
иностранными юридическими лицами, относятся на издержки производства и
обращения.
В соответствии с пп."г" п.9 Инструкции Госналогслужбы России от
11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость" предпроектные и проектные работы
облагаются налогом на добавленную стоимость по месту экономической деятельности
покупателя услуг. При этом в соответствии с п.20 указанной
Инструкции суммы налога, уплаченные поставщикам материальных ресурсов
производственного назначения, приобретенных на территории Российской Федерации
и использованных при производстве работ (услуг), местом реализации которых
территория Российской Федерации не является, возмещению из бюджета (зачету) не
подлежат, а относятся на издержки производства и обращения.
Согласно ст.758 Гражданского кодекса
Российской Федерации разработка технической документации по договору подряда
относится к договору подряда на выполнение проектных и изыскательских работ.
Согласно ст.769 данного Кодекса научные исследования, проводимые в соответствии
с техническим заданием заказчика, разработка образцов новых изделий,
конструкторской документации на них или новой технологии производятся на основании
договора на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и
технологических работ.
В рамках указанных договоров разработка и
изготовление проектной и технической документации является выполнением
проектных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических
работ. При этом проектная и техническая документация рассматривается как
вещественное оформление результата выполненных работ.
Что касается продажи проектов,
конструкторских разработок, технической документации без предварительного
заказа на их разработку со стороны покупателя, то для разработчика в этом
случае такая документация может рассматриваться, по нашему мнению, как объект
торговой операции, то есть как товар. В связи с этим реализация проектов,
конструкторских разработок, технической документации за пределы государств -
участников СНГ без предварительного заказа на их разработку считается
реализацией экспортируемого товара и в соответствии с пп."а" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации "О
налоге на добавленную стоимость" освобождается от налогообложения. Суммы
налога на добавленную стоимость, уплаченные по материальным ресурсам
производственного назначения на территории Российской Федерации экспортером
указанных товаров, принимаются к зачету или возмещаются за счет средств
федерального бюджета в порядке, предусмотренном п.21 вышеуказанной Инструкции
Госналогслужбы России.
28.01.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.КОМОВА