Проблемная ситуация: 1. Операции с ценными бумагами
являются одним из основных видов деятельности коммерческих банков. Банк
осуществляет операции по купле-продаже корпоративных ценных бумаг. Относятся ли
на себестоимость расходы на рекламу указанных услуг банка в пределах
нормативов, установленных Минфином РФ? Что является доходом банка при
осуществлении операций по купле-продаже корпоративных ценных бумаг?
2. Банк осуществляет капитальный ремонт
арендованного здания и ремонт асфальтового покрытия территории, прилегающей к
зданию. Договором аренды предусмотрено выполнение за счет банка указанных
ремонтных работ. Уменьшают ли данные расходы налогооблагаемую базу для уплаты
налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 января 1998 г. N 04-07-03
В Министерстве финансов рассмотрены Ваши
письма по отдельным вопросам учета при налогообложении расходов коммерческих
банков и сообщается следующее.
В соответствии с Законом Российской
Федерации от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности"
операции с ценными бумагами не включены в банковские операции и сделки.
В соответствии с
Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога
на прибыль банками и другими кредитными
учреждениями, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от
16.05.94 N 490, в уменьшение валовой прибыли учитываются расходы банка,
связанные с осуществлением банковской деятельности. При определении порядка
учета при налогообложении расходов банка по осуществлению операций с ценными
бумагами, по нашему мнению, следует руководствоваться нормами вышеуказанного
Положения.
В соответствии с п.48 Положения на
расходы банков, учитываемые при налогообложении, могут приниматься только
рекламные услуги, связанные с выпуском собственных ценных бумаг, осуществленные
с целью привлечения денежных средств вкладчиков. Так
как на затраты налогоплательщика разрешено принимать расходы по рекламе,
связанные с ведением основной деятельности, то при совершении операций
купли-продажи ценных бумаг рекламные услуги не могут уменьшать налоговую базу
при исчислении налога на прибыль.
При совершении банками операций
купли-продажи с ценными бумагами третьих лиц, по нашему мнению, к банкам
следует применять те же требования, что и к другим предприятиям-инвесторам. В
соответствии с Законом "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" доходом при совершении операций с ценными бумагами является
разница между ценой реализации и ценой приобретения.
2. При решении вопроса об отнесении на
затраты банка расходов на проведение капитального и текущего ремонта
арендованных основных фондов следует руководствоваться в первую очередь
условиями договора аренды.
Расходы по ремонту асфальтового покрытия
территории, прилегающей к зданию, по нашему мнению, могут быть отнесены на
затраты банка, уменьшающие налогооблагаемую базу для исчисления налога на
прибыль при соблюдении следующих условий:
- если договором аренды предусмотрены в
качестве объектов аренды здание и прилегающая к зданию территория;
- в договоре определены размеры
занимаемой арендатором площади в арендуемом здании и занимаемая территория и
отдельно предусмотрена арендная плата за аренду здания и стоимость аренды
территории;
- имеет место оговорка, что в стоимость
арендной платы за здание и за территорию не входит их текущий и капитальный
ремонт;
- условиями договора аренды определено,
что ремонт здания и прилегающей территории осуществляется арендатором за счет
собственных средств арендатора и арендодатель не возмещает арендатору
понесенных им затрат по ремонту.
12.01.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ