Проблемная ситуация: АО, не являясь профессиональным
участником рынка ценных бумаг, приобретает ценные бумаги. Доля дохода от
продажи этих ценных бумаг является доминирующей в общем доходе предприятия.
Являются ли доходы от продажи ценных
бумаг объектом обложения налогом на пользователей автодорог и налогом на
содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы?
Предприятие несет расходы, связанные с
реализацией ценных бумаг. Уменьшают ли эти расходы налогооблагаемую базу по
налогу на прибыль и как отражаются данные операции в бухгалтерском учете?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 декабря 1997 г. N 04-07-06
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо акционерного общества с просьбой дать разъяснение по вопросам обложения
налогами на пользователей автомобильных дорог и на содержание жилищного фонда и
объектов социально-культурной сферы и сообщает следующее.
Из письма следует, что акционерное
общество, занимаясь операциями с ценными бумагами, не является профессиональным
участником рынка ценных бумаг, хотя операции с ценными бумагами являются
доминирующими в деятельности организации.
Согласно правилам ведения бухгалтерского
учета в этом случае учет понесенных расходов, связанных с осуществлением
операций с ценными бумагами, отражается по Д-ту счета 48 "Реализация
прочих активов", а выручка от реализации ценностей (ценных бумаг и иного
имущества) отражается по К-ту счета 48 "Реализация прочих активов".
1. Что касается вопроса
об исчислении налога на пользователей автомобильных дорог от доходов от
операций с ценными бумагами, то в соответствии с п.21.14 Инструкции
Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15.05.95 N 30 "О
порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (с
последующими изменениями и дополнениями) плательщиками налога являются
профессиональные участники рынка ценных бумаг, которые уплачивают налог от
суммы разницы между выручкой от продажи ценных бумаг, с одной стороны, и их
учетной стоимостью, процентами по проданным облигациям, начисленными с момента
их последней выплаты, расходами по продаже в виде комиссионных, вознаграждений,
с другой стороны.
Учитывая, что акционерное общество не
является профессиональным участником рынка ценных бумаг, оно не является
плательщиком налогов на пользователей автомобильных дорог и на содержание
жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.
2. Согласно Приказу Министерства финансов
Российской Федерации от 15.01.97 N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском
учете операций с ценными бумагами" вложения средств организациями в виде
инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые
вложения.
Финансовые вложения принимаются к
бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. Перечень
указанных затрат, а также порядок отнесения их на финансовые вложения
определяется п.3.2 названного Приказа.
Для целей налогообложения прибыли расходы
организации, связанные с реализацией ценных бумаг (в том числе комиссионное
вознаграждение брокеру, затраты на информационное обслуживание и т.п.),
отражаются по Д-ту счета 48 "Реализация прочих активов".
По нашему мнению, считаем целесообразным
включение вышеуказанных расходов в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую
прибыль.
10.12.97 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ