Проблемная ситуация: Каков порядок отражения в
бухучете операций с ценными бумагами в случае выкупа организацией (ОАО)
собственных акций у акционеров по цене, отличной от номинальной цены? Каков
порядок исчисления прибыли для целей налогообложения при их последующей реализации?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 ноября 1997 г. N 04-07-06
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо ОАО по вопросу правильности исчисления прибыли для целей налогообложения
при реализации собственных акций общества и сообщает следующее.
Согласно ст.142 Гражданского кодекса
Российской Федерации и положениям бухгалтерского учета ценные бумаги относятся
к иному имуществу организации.
Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 15.01.97 N 2 утвержден Порядок отражения в бухгалтерском учете
операций с ценными бумагами. Следует иметь в виду, что, если
цена выкупа организациями собственных акций у акционеров отличается от учетной
(номинальной) цены выкупаемых акций, возникающая разница в бухгалтерском учете
отражается на счете 80 "Прибыли и убытки" (при цене выкупа ниже
номинала) или на счетах учета собственных источников (при цене выкупа выше
номинальной стоимости) одновременно с принятием организацией к бухгалтерскому
учету на счете 56 "Прочие денежные документы" выкупленных
акций.
Если при выкупе собственных акций
акционерным обществом у акционеров цена выкупа указанных акций оказалась выше
их номинальной стоимости, разница, образовавшаяся на счете 56 "Денежные
документы", в бухгалтерском учете может относиться на счет учета
эмиссионного дохода организации в следующих случаях, предусмотренных
Федеральным законом от 26.12.95 N 208-ФЗ:
- при выкупе акций по требованию
акционера при реорганизации акционерного общества и уменьшении уставного
капитала в связи с ликвидацией выкупленных акций;
- при уменьшении в соответствии с
решением акционерного общества уставного капитала и погашении части акций,
выкупленных с этой целью у акционеров.
При этом отличие собственных акций от
иных ценных бумаг (включая акции третьих лиц) состоит в том, что они
эмитированы при формировании уставного капитала акционерного общества и
являются его обязательствами перед собственными акционерами.
При размещении собственных акций выше
номинальной стоимости образуется эмиссионный доход, который является частью
капитала созданного общества.
Что касается иных ценных бумаг (включая
акции третьих лиц), то при их приобретении акционерным обществом были
осуществлены затраты, которые отражаются в бухгалтерском учете как финансовые
вложения.
Таким образом, при реализации ценных
бумаг (акций третьих лиц) у организации образуется прибыль от деятельности на
рынке ценных бумаг, а приобретение собственных акций акционерного общества
может осуществляться только за счет уменьшения собственных средств акционерного
общества и не является финансовыми вложениями.
Исходя из изложенного, не должно быть
расхождений при отражении в балансе одних и тех же обстоятельств (в одном
случае - в составе уставного фонда, а в другом - в качестве собственных
выкупленных акций). Поэтому собственные выкупленные акции следует отражать в
балансе по номиналу.
21.11.97 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ