Проблемная ситуация: В соответствии
с Федеральным законом от 10.01.97 N 11-ФЗ "О внесении изменений в Закон
Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" просим
разъяснить, удерживается ли подоходный налог у источника выплаты с доходов
вкладчика по договорам банковского вклада, открытым до 21 января 1997 г., в
случае изменения размера выплачиваемых процентов после 21 января 1997 г.? Если
налог необходимо удерживать, то что является облагаемым доходом? Предоставляется ли льгота по подоходному налогу в порядке,
введенном в действие с 21 января 1997 г., в случае приобретения квартиры
физическим лицом на основании договора купли-продажи в декабре 1996 г. с
рассрочкой платежа на 5 лет, если физическое лицо в 1996 г. фактически
воспользовалось льготой на сумму первого взноса в декабре 1996 г.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 октября 1997 г. N 04-04-06
На Ваше письмо Департамент налоговой
политики сообщает следующее.
В соответствии с
принятым 10 января 1997 г. Федеральным законом N 11-ФЗ "О внесении
изменений в Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц"
Госналогслужбой Российской Федерации были изданы Изменения и дополнения N 4
Инструкции от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской
Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", в которых подробно
изложен порядок применения этого Закона.
Эти изменения были опубликованы в
еженедельнике официальной информации "Курьер" (приложение к газете
"Российские вести") N 14 от 23 мая 1997 г.
Этим Законом установлено, что налогообложению
не подлежат проценты и выигрыши по вкладам в банках, находящихся на территории
Российской Федерации, открытым:
в рублях, если проценты выплачиваются в
пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, установленной
Банком России, действовавшей в течение периода существования вклада;
в иностранной валюте, если проценты
выплачиваются в пределах 15 процентов годовых от суммы вклада.
Сумма материальной выгоды, превышающая
указанные выше размеры, подлежит налогообложению у источника выплаты отдельно
от других видов доходов по ставке 15 процентов.
Если в течение периода, за который
производится начисление процентов, учетная ставка Банка России изменялась, то
при расчете необлагаемой суммы начисленных процентов за этот период учитываются
ставки рефинансирования, последовательно действовавшие в течение
соответствующего календарного периода, за который начисляются проценты.
Действие данной нормы в части
налогообложения материальной выгоды распространяется на проценты, начисленные
по договорам банковского вклада, заключенным либо продленным после 21 января
1997 г., а также по вновь внесенным суммам на уже имеющиеся вклады независимо
от того, когда был открыт такой банковский вклад, а также на положительную разницу на сумму процентов, начисленных по договорам
банковского вклада при изменении условий о размере
выплачиваемых процентов по таким договорам.
Что касается вопроса о предоставлении
льготного налогообложения при приобретении жилья, то следует иметь в виду, что
порядок предоставления льготы по расходам на строительство или приобретение
жилья, действовавший до 22 января 1997 г., сохраняется для физических лиц,
которые начали пользоваться этой льготой в 1995-1996 гг. либо до 22 января 1997
г.
Следовательно, если
гражданин заключил договор купли-продажи на приобретение квартиры в 1996 г.,
т.е. до введения в действие Закона от 10 января 1997 г. N 11-ФЗ, то уменьшение
облагаемого налогом дохода может быть произведено в 1996, 1997, 1998 гг. в
пределах пятитысячекратного размера минимальной
месячной оплаты труда за каждый из трех лет.
20.10.97 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ