Проблемная ситуация: Организация осуществляет
реализацию проекта восстановления автомобильных дорог в соответствии с
соглашением о займе между РФ и международным банком. В рамках соглашения
намечается заключить контракты с иностранными физическими лицами на выполнение консалтинговых
услуг. Для осуществления этой работы будут привлечены консультанты из США и
Англии. Работы будут проводиться в США с командировками в Россию. Как
необходимо излагать вопросы налогообложения при подготовке контрактов с
иностранными физическими лицами, учитывая, что между указанными странами и
Россией имеются соглашения об избежании
двойного налогообложения и оплата будет осуществляться за счет средств
займа? Должен ли заказчик осуществлять страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд
медицинского страхования, Фонд занятости и Фонд социального страхования?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 июня 1997 г. N 04-06-05
В связи с Вашим запросом Департамент
налоговых реформ сообщает следующее.
Одним из легальных и обоснованных способов
получения иностранным физическим лицом доходов в полном размере является
включение в контракт, заключаемый с ним, так называемой "оговорки grossing-up". В соответствии с такой
оговоркой источник выплаты дохода (в том числе в виде дохода за оказание
консультационных услуг) за пределы государства, в котором этот доход возник,
берет на себя обязательство перед иностранным физическим лицом выплачивать ему
такие дополнительные суммы, которые обеспечат ему получение всех
предусмотренных контрактом сумм в полном размере вне зависимости от того,
предусмотрено налогообложение подобных доходов в стране происхождения
или не предусмотрено. Такое положение не противоречит п.2 ст.20 Закона РФ
"О подоходном налоге с физических лиц", поскольку обязанность одного
плательщика по уплате налога не переходит на другого плательщика. При этом
выплата дополнительных сумм в соответствии с рассмотренной выше оговоркой
предполагает удержание налога у источника выплаты при каждом перечислении
иностранному физическому лицу таких сумм. Обращаем Ваше внимание на то, что при
выставлении счета должна быть указана сумма, предусмотренная к уплате
иностранному физическому лицу по контракту, с учетом суммы налогов, подлежащих
уплате. В соответствии с действующим законодательством с доходов иностранных
физических лиц, не являющихся резидентами России, получаемых из источников в
России, должен удерживаться налог по ставке 20% у источника выплаты.
Учитывая
вышеизложенное, следует иметь в виду, что если физическое лицо, не являющееся
резидентом Российской Федерации, получающее доходы из источников на территории
Российской Федерации, в соответствии с соглашением об избежании
двойного налогообложения между Россией и государством, резидентом которого оно
является, имеет право на полное или частичное освобождение от уплаты налога в
Российской Федерации, то с учетом того, что предоставление льгот по международным налоговым договорам Российской
Федерации не осуществляется автоматически, а регламентируется положениями
внутреннего законодательства, для получения такой льготы оно должно заполнить
заявление в соответствии с Приложением N 5 к Инструкции Госналогслужбы России
от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О
подоходном налоге с физических лиц", содержащее подтверждение компетентным
органом договаривающегося государства факта, что заявитель действительно
является резидентом этого государства и имеет в соответствии с
положениями соглашения право на льготу. Заявление представляется в налоговый
орган по месту выплаты дохода в Российской Федерации, после чего производится
либо полное, либо частичное освобождение плательщика от уплаты налога в России
(на основании налогового соглашения), либо указанная сумма будет зачтена в
уменьшение предстоящих платежей.
В соответствии с
п.1 ст.15 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством
Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15 февраля 1994
г., которая начнет применяться в Российской Федерации в отношении налогов,
взимаемых у источника, с 1 января 1998 г., а в Соединенном Королевстве
Великобритании - с 6 апреля 1998 г. (в отношении налогов с доходов),
налогообложение доходов от работы по
найму резидента Великобритании у источника выплат
ограничивается налогообложением только той части доходов, которая выплачивается
российским нанимателем за услуги, оказанные в Российской Федерации.
Аналогично будут облагаться налогом
доходы от работы по найму резидента США у источника выплат в
соответствии с Договором между Российской Федерацией и США об избежании двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17 июня
1992 г.
В отношении
отчислений в Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования, Фонд занятости и
Фонд социального страхования, а также применения Указа Президента Российской
Федерации от 29 апреля 1994 г. N 847 сообщаем, что данные вопросы не относятся
к компетенции Департамента и Вам следует обращаться за консультациями в
указанные фонды или ведомства, их курирующие.
05.06.97 Руководитель Департамента
налоговых реформ
А.И.ИВАНЕЕВ