Проблемная ситуация: Должен ли налогоплательщик,
применяющий УСН, получив по договору в безвозмездное пользование имущество,
включить в состав доходов в целях налогообложения доход в виде безвозмездно
полученного права пользования данным имуществом? Если должен, каков порядок
определения указанного дохода?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 марта 2008 г. N 03-11-05/54
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения доходов
организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и сообщает
следующее.
Пунктом 1 ст. 689
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) предусмотрено, что по
договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель)
обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование
другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в
том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в
состоянии, обусловленном договором.
При этом в соответствии с п. 2 указанной
статьи ГК РФ к договору безвозмездного пользования соответственно применяются
правила о договоре аренды, предусмотренные отдельными положениями ст. ст. 607,
610, 615, 621, 623 ГК РФ.
Получая имущество по договору
безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования
данным имуществом. Учитывая изложенное, для целей налогообложения при
применении упрощенной системы налогообложения получение имущества в
безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение
имущественного права.
При этом у налогоплательщика-ссудодателя
предоставление имущества в безвозмездное пользование не приводит к образованию
дохода, учитываемого при определении налоговой базы.
Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают
доходы от реализации и внереализационные доходы, исчисляемые в соответствии со
ст. ст. 249 и 250 Кодекса, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251
Кодекса.
Доход в виде безвозмездно полученных
имущественных прав подлежит включению в состав внереализационных доходов
ссудополучателя на основании п. 8 ст. 250 Кодекса.
При получении имущества (работ, услуг)
безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых
с учетом положений ст. 40 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с гл.
25 Кодекса остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат
на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам,
оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена
налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или
путем проведения независимой оценки.
Таким образом, налогоплательщик,
получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав
доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом,
определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.
Обращаем внимание на то, что данный вывод
подтверждается Информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации от 22.12.2005 N 98 (п. 2 Обзора практики разрешения
арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25
Налогового кодекса Российской Федерации).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
06.03.2008