Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2008, N 7
"Консультант", 2008, N 10
Проблемная ситуация: О порядке открытия и закрытия
счетов, а также об исполнении обязанностей банка, предусмотренных ст. ст. 60,
76 и 86 НК РФ.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 марта 2008 г. N 03-02-07/1-87
В департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики <...> о порядке открытия и закрытия
банковских счетов, а также об исполнении обязанностей банка, предусмотренных
ст. ст. 60, 76 и 86 Налогового кодекса Российской Федерации, в условиях
изменения структуры филиальной сети банка сообщается следующее.
Согласно ст. 30
Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской
деятельности" открытие, ведение и закрытие банком счетов клиентов
осуществляется в установленном Банком России в соответствии с федеральными
законами порядке, в том числе в соответствии с Инструкцией Банка России от
14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам
(депозитам)" (зарегистрирована Минюстом России 18.10.2006 N 8388).
Открытие (закрытие)
подразделений кредитной организации (филиала) на территории Российской
Федерации, в том числе внутренних структурных подразделений, предусмотренных
нормативными актами Банка России, осуществляется в соответствии с разд. II
Инструкции Банка России от 14.01.2004 N 109-И "О порядке принятия Банком
России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче
лицензий на осуществление банковских операций" (зарегистрирована Минюстом
России 13.02.2004 N 5551).
Пунктом 1 ст. 86
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлена
обязанность банка сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении
реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном
носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в
течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения
реквизитов такого счета.
Полагаем, что указанный пятидневный срок
исчисляется со дня внесения соответствующих записей в книгу регистрации
открытых счетов.
Приостановление операций по счетам
налогоплательщика в банке осуществляется в порядке, установленном ст. 76
Кодекса.
В силу п. 6 названной статьи решение
налогового органа о приостановлении операций по счетам
налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком.
В соответствии с п. 7 ст. 76 Кодекса
приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке
действует с момента получения банком решения налогового органа о
приостановлении таких операций и до отмены этого решения.
Изменение структуры филиальной сети банка
или закрытие банком счета налогоплательщика не является основанием для отмены
решений налогового органа о приостановлении операций по счетам
налогоплательщика в банке и взыскании налогов (пеней, штрафов), а также для
отзыва инкассовых поручений на перечисление налогов (пеней, штрафов).
Кодексом не предусмотрен возврат банками
налоговым органам их решений о приостановлении операций по счетам
налогоплательщиков в банках и инкассовых поручений на перечисление налогов
(пеней, штрафов).
При наличии решения о приостановлении
операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые
счета (п. 12 ст. 76 Кодекса).
Следовательно, при
наличии в банке решения налогового органа о приостановлении операций по счетам
налогоплательщика-организации открытие банком новых счетов этой организации и
исполнение по ним поручений на перечисление денежных средств, не связанных с
платежами, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским
законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по
уплате налогов и сборов, а также на перечисление налогов (авансовых платежей),
соответствующих пеней и штрафов в
бюджетную систему Российской Федерации не соответствует ст. 76 Кодекса (п. п.
1, 6, 7 и 12).
Вместе с тем п. 2 ст. 846 Гражданского
кодекса Российской Федерации установлено, что банк не вправе отказать в
открытии счета, за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у
банка возможности принять на банковское обслуживание либо допускается законом
или иными правовыми актами.
Открытие банком
счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся
частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, при наличии у
банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого
лица, а также исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о
приостановлении операций по счетам налогоплательщика его поручения на
перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по
уплате налога либо иного платежного поручения,
имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в
очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему Российской
Федерации, признается нарушением законодательства о налогах и сборах и влечет
привлечение банка к ответственности в силу п. 1 ст. 132 и ст. 134 Кодекса.
В случае если у
банка возникают затруднения при исполнении решений налогового органа о
приостановлении операций по счетам налогоплательщиков - клиентов этого банка
или инкассовых поручений налогового органа на перечисление налогов, пеней,
штрафов в бюджетную систему Российской Федерации, в частности, в связи с
реорганизацией филиальной сети банка, рекомендуем обращаться в этот налоговый
орган, который в пределах своей компетенции принимает решение в соответствии с законодательством Российской Федерации и с учетом фактических
обстоятельств.
Кроме того, обращаем ваше внимание на то,
что настоящее письмо имеет информационно-разъяснительный характер, оно не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
06.03.2008