Проблемная ситуация: Организации было выставлено
требование об уплате недоимки по НДС и пени в размере 277 руб. В срок,
указанный в требовании, организация уплатила только сумму недоимки, а пени
решила уплатить после подписания годового акта сверки расчетов с налоговым
органом. Налоговым органом было принято решение о взыскании пеней в порядке ст.
46 НК РФ и приостановлении операций по счету в банке. Им было направлено в банк
инкассовое поручение на сумму 277 руб., а также решение о приостановлении
операций по счету, где в строке <*> была указана сумма 277 руб. Сумма
пеней была списана со счета, но банк приостановил все операции по счету,
посчитав, что сумма 277 руб. в строке <*> указана справочно. Правомерны
ли действия налогового органа и банка?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 февраля 2008 г. N 03-02-07/1-74
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросам о порядке взыскания
задолженности по пеням, порядке приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации
в банке и сообщается следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик обязан
самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный
законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение
этой обязанности является основанием для направления налоговым органом
налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно п. п. 4 и
8 ст. 69 Кодекса требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме
задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления
требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и
сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению
исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае
неисполнения требования налогоплательщиком. Правила,
предусмотренные указанной статьей, применяются также в отношении требований об
уплате сборов, пеней, штрафов.
Порядок взыскания налоговым органом
налога, сбора, пеней и штрафов с налогоплательщика - организации или
индивидуального предпринимателя урегулирован ст. ст. 46 и 47 Кодекса.
Согласно п. п. 1, 3 ст. 46 Кодекса в
случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по
уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на
денежные средства на счетах налогоплательщика - организации или индивидуального
предпринимателя в банке. Решение о взыскании налога принимается налоговым органом
после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.
При взыскании налога налоговым органом
может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены ст. 76
Кодекса, приостановление операций по счетам налогоплательщика - организации или
индивидуального предпринимателя в банках (п. 8 ст. 46 Кодекса).
В силу п. 9 ст. 46 Кодекса положения
данной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату
налога.
Согласно ст. 76 Кодекса приостановление
операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о
взыскании налога или сбора, а также в случае непредставления
налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в
течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой
декларации.
В соответствии с п. 1 ст. 76 Кодекса
приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных
операций по счету в банке, если иное не предусмотрено п. 2 данной статьи.
Пунктом 2 ст. 76 Кодекса предусмотрено,
что приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в
случае неисполнения им требования об уплате налога, сбора, пеней и штрафа
означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы,
указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по
счетам в банке.
Согласно п. 4
указанной статьи Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@ "Об
утверждении форм требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, документа о
выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового
агента, а также документов, используемых налоговыми органами при применении
обеспечительных мер и мер принудительного взыскания задолженности по
обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации" утверждена
форма решения о приостановлении
операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента
в банке.
В случае если в
форме решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в строке
<*> указывается сумма, подлежащая взысканию в соответствии с решением о
взыскании за счет денежных средств на счетах в банках, это означает, что банк
обязан приостановить расходные операции по счетам налогоплательщика в банке
только в пределах суммы, указанной в строке <*>.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26.02.2008