Проблемная ситуация: В мае 2004 г. ФГУП получило от
собственника объект недвижимости, ранее бывший в эксплуатации. Объект введен в
эксплуатацию в мае 2004 г., срок полезного использования установлен в 3 года. В
бухучете начисление амортизации прекратилось в мае 2007 г. Документы на
регистрацию за ФГУП права хозведения были поданы
только в сентябре 2007 г. В какой момент начинается
начисление амортизации по данному объекту при исчислении налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/123
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке амортизации
имущества в налоговом учете и сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Кодекса признаются имущество,
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности
(если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения
дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Согласно п. 1 ст. 4
Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации
прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственной регистрации
подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и
сделки с ним в соответствии со ст. ст. 130, 131, 132 и 164 Гражданского кодекса
Российской Федерации, за исключением прав на воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты.
Пунктом 8 ст. 258 Кодекса установлено,
что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в
соответствии с законодательством Российской Федерации, с момента документально
подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав
включаются в состав соответствующей амортизационной группы. При этом включение
основного средства в состав амортизационной группы означает отнесение этого
объекта к амортизируемому имуществу.
В соответствии с п. 2 ст. 259 Кодекса
начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в
эксплуатацию.
В то же время до включения основного
средства в состав амортизационной группы основное средство не может
амортизироваться, даже в том случае, если такой объект введен в эксплуатацию.
Таким образом, для начисления амортизации
по объекту недвижимого имущества необходимо одновременное соблюдение двух
условий: включение недвижимого имущества в состав амортизационной группы и ввод
недвижимого имущества в эксплуатацию.
В соответствии с п.
п. 2 и 3 ст. 259 Кодекса начисление амортизации по объекту амортизируемого
имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определяемой для
объекта основных средств исходя из его срока полезного использования, и
начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект
был введен в эксплуатацию.
Начисление амортизации по объекту
амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда
данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по
любым основаниям.
Учитывая изложенное, в рассматриваемом
случае начисление амортизации по введенному в эксплуатацию объекту основных
средств начинается с момента документально подтвержденного факта подачи
документов на регистрацию права собственности вне зависимости от того, что
стоимость объекта по правилам бухгалтерского учета была полностью самортизирована.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21.02.2008