Проблемная ситуация: Об обложении ЕСН и страховыми
взносами на обязательное пенсионное страхование выплат и иных вознаграждений,
начисляемых в пользу членов экипажа и персонала по трудовым и
гражданско-правовым договорам организацией, эксплуатирующей суда, зарегистрированные
в Российском международном реестре судов.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 15 февраля 2008 г. N 05-1-02/12
Федеральная налоговая служба рассмотрела
письмо и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст.
236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения
единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-организаций
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц
по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 Кодекса), а
также по авторским договорам.
В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального
закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база
по ЕСН, установленные гл. 24 Кодекса.
Пунктом 3 ст. 236
Кодекса предусмотрено, что указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и
вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не
признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций
такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на
прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно п. 48.5 ст. 270 гл. 25
"Налог на прибыль организаций" Кодекса к расходам, не учитываемым в
целях налогообложения, относятся расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт
и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных
в Российском международном реестре судов (далее - РМРС).
При этом в соответствии с пп. 33 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы
по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы судовладельцев,
полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в РМРС. Для целей гл. 25
Кодекса под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается
использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и
оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии,
что пункт отправления и (или) пункт назначения
расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких
судов в аренду для оказания таких услуг.
Поэтому в части деятельности организации,
связанной с эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, налоговая база по
налогу на прибыль организаций не формируется. Указанные организации не являются
плательщиками налога на прибыль в части данной деятельности.
В этой связи на суммы выплат и иных
вознаграждений, начисляемых по трудовым и гражданско-правовым договорам в
пользу членов экипажа и персонала, осуществляющего управление этой
организацией, п. 3 ст. 236 Кодекса не распространяется, и такие выплаты
подлежат обложению ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное
страхование.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
15.02.2008