Проблемная ситуация: Общество с ограниченной ответственностью при выходе из него одного из участников погашает стоимость его доли путем передачи ему акций российской организации, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и учитываемых в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Учитывается ли в этом случае передача акций при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 14 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/95

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль при выходе участника из общества с ограниченной ответственностью и исходя из информации, содержащейся в письме, сообщает следующее.

Порядок выхода участника общества из общества с ограниченной ответственностью определен ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Указанным Законом установлено, что участник общества вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников или общества.

В случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. При этом общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества, либо с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости, а в случае неполной оплаты его вклада в уставный капитал общества - действительную стоимость части его доли, пропорциональной оплаченной части вклада.

Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, установлено, что акции третьих лиц, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 8). При этом финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (акции третьих лиц, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг), подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (п. 21).

Таким образом, если общество с ограниченной ответственностью выплачивает действительную стоимость доли выходящему из этого общества участнику-организации акциями третьих лиц, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, то их передача не является реализацией для целей налогообложения прибыли, а их выбытие отражается по первоначальной стоимости.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

14.02.2008